Реализация материальных запасов в бюджетных учреждениях. Учет материальных запасов в бюджетных организациях. Порядок признания материальных запасов, их классификация, оценка и документальное оформление
В статье мы рассказываем о критериях отнесения НФА к категории МЗ и правилах бухгалтерского учета их поступления, списания, внутреннего перемещения, инвентаризации. Мы приводим типовые проводки, отражающие движение материальных запасов, с учетом последних изменений в бюджетном учете.
С 1 января 2020 года начал действовать федеральный стандарт «Запасы» (далее - СГС «Запасы»). Он разделил материальные запасы на основные группы, ввел новые понятия и правила учета. Как по-новому учитывать материальные запасы читайте в статье.
К материальным запасам бюджетные организации в первую очередь относят имущество, которое служит меньше 12 месяцев. При этом стоимость этого имущества значения не имеет.
Что изменить в учете матзапасов с новым стандартом
- материалы,
- готовая продукция, биологическая продукция,
- товары,
- иные материальные запасы.
Для материальных запасов, которые используете дольше 12 месяцев, установите срок полезного использования. Например, для штор, спецодежды, посуды.
Активы принимайте на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают:
- фактическую стоимость,
- справедливую стоимость,
- остаточную стоимость,
- условную оценку: один объект – 1 руб.,
- стоимость по передаточным документам,
- нормативно-плановую стоимость.
Из-за нового стандарта «Запасы» в вашу учетную политику нужно внести изменения, например, определить порядок, по которому будете определять срок полезного использования запасов, применяемых в деятельности учреждения более 12 месяцев. В статье – чек-лист со всеми положениями, которые должны быть в учетке, и разъяснения, как выбрать тот или иной метод учета.
Счет 105 Материальные запасы в бюджетном учреждении
Учреждения приобретают или создают активы, чтобы в дальнейшем использовать их в процессе своей деятельности. Такие активы называют материальными запасами. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту в таблице 1.
Таблица 1. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту
Определение по стандарту |
На каком аналитическом счете учитывать |
||
Материалы |
Активы, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; Средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц |
Стройматериалы; Моющие средства; Продукты питания; Лекарства; ГСМ и др. |
|
Продукция: |
|||
ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи |
печатные и периодические издания, мебель, и т. д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови |
||
биологическая |
сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов |
зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т. д. |
|
ценности, которые учреждение приобрело для продажи |
предметы, которые купили или получили для перепродажи, например мебель, сувениры |
||
Иные материальные запасы |
материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность |
постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения |
В казенном учреждении особо ценного имущества нет. В бюджетных и автономных организациях перечень материальных запасов, относящихся к категории особо ценных, определяется на основании ПП РФ № 538 от 26.07.2010 года. Распоряжаться такими МЗ можно только по согласованию с учредителем. В Инструкции 174н и 183н для учета, например, мягкого инвентаря предусмотрены счета 105 25 и 105 35, а в Инструкции 162н – только 105 35.
Смотрите типовые проводки по учету и списанию материальных запасов:
Обратите внимание, с 01.01.2019 года детализированы статьи КОСГУ 340 440 (24-26 позиция балансового счета), которые отражают движение МЗ. На основании приказа Минфина 209н применяются следующие подстатьи:
Наименование |
Увеличение стоимости |
Уменьшение стоимости |
Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях |
||
Продукты питания |
||
Строительные материалы |
||
Мягкий инвентарь |
||
Прочие МЗ |
||
МЗ, предназначенные для капитальных вложений |
||
Прочие МЗ однократного применения |
В учете делайте проводки:
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании Извещения ф. 0504805 и первички); |
||
от сектора госуправления или организации госсектора; |
||
от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
||
от граждан, в том числе нерезидентов; |
||
от организаций-нерезидентов |
||
Если есть сопутствующие расходы: |
||
отражена стоимость имущества, которое получили безвозмездно; |
||
сопутствующие расходы: на доставку, погрузку-разгрузку и др.; |
||
приняты учету материальные запасы |
Материальные запасы, которые учреждение изготавливает собственными силами, передавайте на склад или в другое место хранения по требованию-накладной (ф. 0504204) .
В учете отразите:
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х
Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).
Материальные запасы, которые получили при ликвидации основных средств, примите к учету по требованию-накладной (ф. 0504204). Первоначальную стоимость определите по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). В учете отразите:
ДТ 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172
Поступили материальные запасы от разборки и ликвидации основных средств – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом и т. п.
Примите на учет материалы по требованию-накладной (ф. 0504204), если их можно использовать в дальнейшем после ремонта, в том числе после демонтажа:
ДТ 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, в том числе демонтажа нефинансовых активов.
Планируете использовать матзапасы, которые остались при разукомплектации основных средств? Оприходуйте их по требованию-накладной (ф. 0504204) и в учете отразите проводками:
Оприходованы материальные запасы, которые остались после разукомплектации имущества.
Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам
Учет списания материалов в бюджетном учреждении
От причины списания, по которой выбывают материальные запасы, зависит и состав документов, которые нужно оформить. Например, при выдаче продуктов питания оформите - меню-требование (ф. 0504202) , чтобы списать топливо - путевой лист, при безвозмездной передаче другим организациям - накладную на отпуск материалов, материальных ценностей, на сторону (ф. 0504205) и акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) , при недостаче - акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) .
Скачайте формы:
Образцы заполнения форм
Стоимость, по которой нужно списать материальные запасы, определите по таблице 2. Она зависит от причины, по которой выбывают материалы.
Таблица 2. По какой стоимости списать материальные запасы
Причина выбытия |
Стоимость списания |
Выдача в эксплуатацию, использование в деятельности Передача сотрудникам в пользование Потери в объеме норм естественной убыли |
По стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Способ выберите для каждой группы матзапасов и закрепите в учетной политике. Выбранный способ применяйте в течение финансового года непрерывно. (п. 108 Инструкции № 157н, п. 42 СГС «Запасы») |
Хищения, недостачи, гибель, уничтожение |
по балансовой стоимости (п. 38 СГС «Запасы») |
Отчуждение организациям госсектора: продажа, обмен, безвозмездная передача |
|
Отчуждение гражданам и другим организациям, не из госсектора: продажа, обмен, распространение, безвозмездная передача |
Бюджетное учреждение вправе распоряжаться своим имуществом самостоятельно. Исключение – особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) и если сделку признают крупной или при ее совершении имеется заинтересованность. В этих случаях, чтобы продать матзапасы, нужно получить согласие учредителя или собственника. Доходы от таких операций поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Поэтому при продаже активов делайте проводки:
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны реализованные материальные запасы;
ДТ 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х
Отражены расходы, связанные с реализацией материальных запасов: оценка, транспортировка;
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х
Списаны расходы, связанные с реализацией материальных запасов;
ДТ 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172
Начислен доход за реализуемые материальные запасы, в том числе НДС;
ДТ 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х
Поступила оплата за реализованные материальные запасы на счет учреждения. Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 44Х).
Чтобы упорядочить работу по учету и списанию материальных запасов в учреждении, разработайте положение:
Внутреннее перемещение материальных запасов в бюджетных учреждениях
Внутреннее перемещение МЗ – операция, которая выполняется в бюджетных учреждениях в различных ситуациях:
- при выдаче материалов со склада в подразделения в подотчет материально-ответственных лиц;
- при смене МОЛ в связи с уходом в отпуск, на больничный или увольнением;
- при передаче МЗ по распоряжению руководителя из одного подразделения в другое;
- в иных случаях.
Оформляется внутреннее перемещение требованием-накладной ф.0504204 , которая подписывается передающей и принимающей стороной. В проводке, выполненной бухгалтером на основании этого документа, по дебету и кредиту будут одинаковые счета 0 105 хх 34х, однако в аналитике изменятся такие показатели, как «МОЛ» и, возможно, «подразделение».
Отразите в учете выдачу материальных запасов в эксплуатацию проводками:
ДТ 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х
Переданы материальные запасы между сотрудниками (со склада для использования);
ДТ 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны израсходованные материальные запасы, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря;
ДТ 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны материальные запасы, переданных для изготовления нефинансовых активов, кроме готовой продукции.
Когда передаете материальные запасы сотрудникам в пользование, чтобы они выполняли свои служебные обязанности, спишите их с баланса. Дальнейший контроль таких активов ведите на забалансовом счете 27 (п. 385 Инструкции № 157н). Например, специальной или форменной одежде. В учете отразите:
ДТ 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)
Выданы в пользование сотрудникам материальные запасы, которые включены в состав ОЦДИ (иного движимого имущества). Одновременно увеличение забалансового счета 27.
Передача материальных запасов между учреждениями
Помимо безвозмездного получения, порядок которого рассмотрен выше, бюджетные учреждения могут передавать МЗ головной организации, учредителю, обособленным подразделениям, различным государственным и коммерческим организациям. При внутриведомственных передачах используется извещение ф.0504805 , в других случаях – акты о приеме-передаче НФА, накладная на отпуск материалов на сторону.
Передаете запасы безвозмездно – спишите их с баланса. Если передаете объекты внутри сектора государственного управления, а также другим организациям, которые созданы на базе государственного и муниципального имущества, отразите по балансовой стоимости. При передаче материальных запасов другим организациям и гражданам, переоцените стоимость до справедливой по методу рыночных цен. В учете отразите:
ДТ 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача между головным учреждением, обособленным подразделением;
ДТ 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Межбюджетная передача материальных запасов;
ДТ 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача другим организациям и предпринимателям.
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях является важнейшим элементом учета, так как при ее проведении определяется фактическое наличие МЗ и сравнивается с данными бухгалтерии. Назначенная приказом руководителя постоянно действующая комиссия во время проверки оценивает состояние объектов учета, условия их хранения и использования. В соответствии с 402-ФЗ обязательная инвентаризация МЗ производится перед составлением годовой отчетности. В Учетной политике могут быть предусмотрены дополнительные проверки для всех запасов или отдельных групп. На основании Постановления Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 года ежегодно по состоянию на 1 января нужно проводить инвентаризацию драгоценных металлов, камней и изделий из них.
Порядок проведения инвентаризации материальных запасов
Материальные запасы проверяйте по каждому материально ответственному лицу (МОЛ) и по местам хранения. Сравните фактическое наличие материальных запасов с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационных описях ф.0504087 . После того, как закроете описи, составьте акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) . Если есть излишки и недостача, дополнительно составьте ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) . Оприходуйте излишки
ДТ 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172
Начислена задолженность виновного лица по недостачам;
В зависимости от того как сотрудник возмещает недостачу, сделайте проводки:
ДТ 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667
Поступили деньги в кассу в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов. Одновременно увеличение забалансового счета 17;
ДТ 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667
Удержана задолженность из зарплаты, других выплат в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов.
Если виновное лицо возмещает ущерб в натуральной форме, примите от него имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите (п. 38 СГС «Запасы»).
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица.
Выходные данные сборника:
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ
Терегулова Алина Забировна
магистрант кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа
E - mail : magic - ta @ rambler . ru
Шашкова Татьяна Николаевна
канд. экон. наук, доцент кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика
Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве, РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа
DOCUMENTARY REGISTRATION MOVEMENTS INVENTORIES IN BUDGETARY ACCOUNTING
Alina Teregulova
postgraduate Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa
Tatyana Shashkova
candidate of economic sciences, associate professor Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa
АННОТАЦИЯ
Рассматриваются основные вопросы документального оформления движения материальных запасов в бюджетном учете, определен перечень первичных документов, регистров учета.
ABSTRACT
The main issues documentary registration the movement of inventory accounting in the budget, defines the list primary documents, accounting registers used in accounting for inventories.
Ключевые слова : материальные запасы; документальное оформление; контроль; график документооборота; бюджетный учет.
Keywords : inventories; documentation; control; schedule of documents circulation; budgetary accounting.
Материальные запасы являются важным фактором обеспечения деятельности государственных учреждений, что обуславливает необходимость оперативной, полной информации об их наличии и движении для определения реальной потребности. Поскольку бухгалтерский учет предполагает документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности, то вопросы документирования такого элемента активов как материальные запасы достаточно актуальны.
С принятием нового Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ от 06.12.2011 г. экономическим субъектам была предоставлена возможность самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, содержащие перечень обязательных реквизитов . Однако для государственных организаций остается обязательным соблюдение требований бюджетного законодательства в части документирования хозяйственной деятельности.
Операции с материальными запасами отражаются на основании первичных документов: по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.10.2010 № 173н , составленных по формам, разработанным самим учреждением, оформляемых контрагентами учреждения. В таблице 1 представлены основные первичные документы по видам движения материальных запасов .
Таблица 1.
Основные первичные документы по учету материальных запасов
Наименование документа |
Виды материальных запасов |
Кто оформляет |
Комментарии |
1) Поступление материальных запасов |
|||
Все виды материальных запасов |
Контрагенты (поставщики) |
Включают: накладная (ф.ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ф.1-Т), транспортная накладная, товарный чек, Акт о приеме-передаче, Извещение |
|
Документы, подтверждающие получение материальных запасов |
|||
Акт о приемке материалов (ф.0315004) |
Профильная комиссия учреждения с участием материально ответственного лица и представителя поставщика |
Составляется при: выявленном расхождений фактического наличия с данными документов, при принятии к учету материалов от ликвидации (разбора, утилизации), проведения демонтажных и ремонтных работ по объектам основных средств |
|
Требование- накладная (ф.0315006) |
Принятие к учету: материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении, готовой продукции |
Передающая сторона |
Форма документа, Указания по его применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а |
Справка (ф.0504833) |
Материальные запасы - предметы лизинга |
Бухгалтерия |
Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении по договору лизинга |
2) Внутреннее перемещение (изменение ответственных лиц ) |
|||
Материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия |
|||
Продукты питания |
|||
Корма и фураж для кормления рабочего скота и других животных |
|||
3) Выбытие материальных запасов |
|||
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202) |
Продукты питания |
Материально ответственное лицо подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия |
Составляется ежедневно, согласно нормам раскладки продуктов питания и численности довольствующихся лиц |
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203) |
Корма и фураж для рабочего скота и других животных |
||
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) |
Материальные ценности для хозяйственных, научных и учебных целей |
||
Требование-накладная (ф.0315006) |
Любые виды материальных запасов |
Оформляется и при реализации готовой продукции |
|
Путевой лист (0340002, 0345001, 0345002, 0345004,0345005,0345007) |
Все виды топлива |
||
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.0315007) |
Реализуемые: готовая продукция, товары, иные материальные запасы Материальные запасы, передаваемые учреждением безвозмездно |
Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а |
|
Товарно-сопроводительные документы |
Безвозмездная передача материальных запасов дополнительно оформляется Извещением (ф.0504805) |
||
Документы, подтверждающие реализацию (отгрузку, передачу) учреждением материальных запасов |
|||
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230) |
Все виды материалов (за исключением мягкого, хозяйственного инвентаря, посуды) |
Комиссия учреждения |
Для оформлении списания материальных запасов: израсходованных (на основании документов, утвержденных руководителем учреждения), пришедших в негодность по физическому износу, выбывших по недостаче, хищению, потерям при стихийных бедствиях, иных действиях. Списание посуды по данным Книги регистрации боя посуды (ф.0504044) |
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) |
Мягкий инвентарь, хозяйственный инвентарь, посуда |
Первичные документы после обработки должны быть отмечены, для того чтобы не допустить повторное проведение, например, может быть указана бухгалтерская проводка, дата записи.
Если учреждение самостоятельно разработало формы первичных документов, их перечень необходимо утвердить учетной политикой или приказом руководителя. Это допустимо для тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Аналитический учет материалов ведется на основании первичных учетных документов в регистрах учета, бухгалтерией и материально ответственными лицами (таблица 2) .
При этом аналитический учет готовой продукции и товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.
Таблица 2.
Регистры аналитического бухгалтерского учета для учета материальных запасов
Наименование регистра |
Объекты материальных запасов |
Примечание |
1) Формирует и ведет бухгалтерия учреждения |
||
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) |
Все виды материальных запасов (кроме продуктов питания, молодняка и животных на откорме) |
Записи осуществляются на основании документов оформленных контрагентами, приложенных к Журналам операций (ф.0504071) |
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф.0504037) |
Продукты питания |
Записи на основании первичных (сводных) учетных документов в количественном и стоимостном выражении |
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (ф.050438) |
На основании Меню-требований (ф.0504202), других документов, прилагаемых к Накопительной ведомости (ф.0504038). Итоговые данные помесячно отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) |
|
Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035) |
По всем материальным запасам |
Формируется для обобщения информации о наличии, стоимости продуктов питания, контроля соответствия учетных данных по материальным запасам, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета и данным Главной книги (ф.0504072) |
Книга учета животных (ф.050439) |
Молодняк и животные на откорме |
Учет обеспечивает информацией о движении, количестве, иных сведениях о животных |
2)Формируют и ведут материально ответственные лица |
||
Книга учета материальных ценностей (ф.0504042) |
Все виды материальных запасов |
Учет в местах хранения материальных ценностей Контролируют ответственные лица |
Карточка учета материальных ценностей (ф.0504043) |
Ведется при ограниченном объеме наименований материальных запасов |
|
Книга регистрации боя посуды (ф.0504044) |
Разбитая посуда |
Контролируется Комиссией по поступлению и выбытию активов |
В бухгалтерии синтетический учет операций по материальным запасам производится в Журналах операций на основании первичных учетных документов, таблица 3 .
Таблица 3.
Регистры синтетического учета материальных запасов
Наименование регистра |
Операции учета |
Примечание |
1) формирует и ведет бухгалтерия |
||
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) |
Операции с материальными запасами по: выбытию, перемещению, принятию к учету в сумме фактических вложений, увеличение фактической (балансовой) стоимости на сумму фактических затрат |
Данные оборотов по счетам по истечении месяца заносятся в Главную книгу (ф.0504072) |
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) |
Поступление материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления) |
|
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф.0504071) |
||
Журнал по прочим операциям (ф.0504071) |
Операции, которые не отражаются в вышеуказанных журналах |
Таким образом, поступление материалов отражается в синтетическом учете в четырех Журналах операций, в соответствии с характером операции и приобретения.
В отличие от первичных документов, формы регистров являются унифицированными для учреждений всех уровней. Регистры учета при наличии возможностей могут формироваться в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, однако отдельные из них рекомендуется также формировать и на бумажных носителях для хранения информации.
Хранение документов по учету материальных запасов осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов и составляет не менее 5 лет. При этом, должна быть обеспечена защита документации от несанкционированного исправления.
Необходимо отметить, что движение документации в учреждении должно регламентироваться графиком документооборота, который позволяет оптимизировать учетную работу и контрольные мероприятия в организации. График документооборота содержит: перечень работ с документами по подразделениям, сведения об исполнителях, сроках выполнения. График документооборота включается в состав учетной политики учреждения в качестве приложения, либо может быть утвержден отдельным приказом. Работники учреждения, задействованные в документообороте, получают выписку из документооборота с указанием документов, сроков предоставления, отделов-получателей. Контроль за исполнением графика руководитель может оставить за собой, возложить на службу внутреннего контроля или отдельных должностных лиц организации. Грамотно составленный график документооборота, при его соблюдении, обеспечивает качественный уровень работы бухгалтерской службы во взаимодействии с подразделениями учреждения, реализацию задач материального учета, в том числе и в области внутреннего контроля.
Документирование фактов хозяйственной жизни по установленным формам первичных документов, ведение регистров с набором обязательных реквизитов является важным условием надлежащего бюджетного учета материальных запасов в процессе осуществления государственными учреждениями своей деятельности.
Список литературы :
1.Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2013. - 928 с.
2.Приказ Минфина России от 15.10.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными учреждениями и Методических указаний по их применению».
4.Энциклопедия решений. Первичные документы по учету материальных запасов, применяемые в госучреждении [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.
5.Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета, применяемые в госучреждении для учета материальных запасов [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов включает все фактические расходы на приобретение и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их нахождения и состояния, в котором они пригодны для использования. В фактическую себестоимость не включаются налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
При принятии на учет МПЗ, фактическая себестоимость каждого конкретного вида МПЗ складывается из:
1. Договорной стоимости, к которой относятся следующие расходы, сразу входящие в его фактическую себестоимость:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Дебет10 «материалы»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16000 рублей
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ, в том случае если вознаграждение можно отнести к каждой отдельной номенклатуре МПЗ
Данные расходы на приобретение МПЗ учитываются на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары» по видам МПЗ.
2. Прочих расходов (отклонений), которые относятся как к каждой конкретной номенклатуре МПЗ, так могут быть рассчитаны и по группе/группам МПЗ в целом. К таким расходам относятся:
Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
Таможенные пошлины;
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ и доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Прочие расходы составляют отклонения в стоимости МПЗ, учитывающиеся на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При возможности определения отклонений по каждой конкретной номенклатуре МПЗ, учет отклонений ведется на счете 16.1.1 «Отклонения в стоимости материалов прямые» по видам материалов или на счете 16.2.1 «Отклонения в стоимости товаров прямые». Если же отнести отклонения к какому-либо виду МПЗ невозможно, они учитываются на счете 16.1.2 «Отклонения в стоимости материалов совместные» или на счете 16.2.2 «Отклонения в стоимости товаров совместные»
Списание сумм, учтенных на счете 16, производится в следующем порядке: суммы расходов по приобретению МПЗ, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов.
Суммы расходов по приобретению МПЗ, накопленные по счету 16, распределяются к списанию на расходы и на остаток пропорционально стоимости использованных МПЗ.
Учет поступления МПЗ осуществляется без использования балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, оплаченных не денежными средствами, зависит от способа поступления запасов в общество:
при внесении МПЗ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал общества фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) общества;
при изготовлении запасов обществом их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;
при безвозмездном получении МПЗ, при оприходовании МПЗ, полученных при демонтаже и разборке основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации, их фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости;
при получении МПЗ по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, за фактическую себестоимость признается стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче обществом.
Стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче обществом, устанавливается исходя из цены, по которой обычно в сравнимых обстоятельствах общество определяет стоимость аналогичных активов, а в случае, когда такую стоимость определить невозможно - по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
В первоначальную стоимость МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Курсовые разницы по товарам и материалам, приобретаемым как для текущей, так и для капитальной деятельности, учитываются в составе прочих расходов (доходов).
Стоимость возвратных отходов определяется обществом по цене возможного использования и/или продажи. При этом стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
Дебет 10 «материалы» Кредит 75/1 «расчеты по вкладам в уставный капитал» - 10000 рублей.
Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10910,52 рубля.
Поступающие материальные ценности, горюче - смазочные материалы, запасные части на склад оформляются приходным ордером (форма №М-3, №М-4). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Однострочный приходный ордер (форма №М-3) оформляет поступление МПЗ только по одной номенклатурной позиции, многострочный (форма №М-4) - по нескольким позициям.
В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов (форма №М -7).
Производственные запасы могут поступать на предприятие путем:
Учет неотфактурованных поставок
Неотфактурованными поставками признаются поступившие в общество МПЗ, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору) без НДС, в корреспонденции со счетом учета расчетов с поставщиками 60.22 «Расчеты по неотфактурованным поставкам».
После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам сумма кредиторской задолженности переносится на счет учета денежных расчетов с поставщиками. Если материалы на дату получения расчетных документов полностью или частично списаны в производство, учетная цена материалов не корректируется, а разница между нею и фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости материалов в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками.
Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то при наличии разницы между учетной стоимостью оприходованных МПЗ и их фактической себестоимостью, суммы разницы списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы в следующем порядке:
уменьшение стоимости МПЗ отражается по дебету счета расчетов с поставщиками и кредиту счета прочих доходов и расходов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году):
увеличение стоимости МПЗ отражается по кредиту счета расчетов с поставщиками и дебету счета прочих доходов и расходов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году):
Учет материально-производственных запасов в пути
Под МПЗ в пути понимаются запасы, фактически не поступившие в общество, но право собственности на которые перешло к обществу в соответствии с условиями договора.
Такие МПЗ по стоимости, указанной в договоре, отражаются на балансовых счетах 10.15 «Материалы в пути», 41.5 «Товары в пути» в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками без оприходования этих ценностей на склад.
Методика бюджетного учета материальных запасов
Разработана рабочей группой в рамках проекта “Формирование стандартов бюджетного учета бюджетных учреждений на примере образовательных учреждений“
Сайт www.ostbuh.ru
Характеристика понятия материальных запасов в бюджетных учреждениях
Порядок учета материальных запасов разработан в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - приказ N 25н).
К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, и готовая продукция.
Учет материальных запасов
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения осуществляется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).
Аналитический учет материальных запасов, за исключением продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035). Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания (ф. 0504037) и накопительной ведомости по расходу продуктов питания (ф. 0504038).
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме - по видам) в книге учета животных (ф. 0504039).
Операции по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передача их в эксплуатацию осуществляются в регистрах аналитического учета материальных запасов на основании следующих документов:
Требование-накладная (ф. 0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 010500340 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов и кредиту счета 010500340 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов.
Переданные материальные запасы в эксплуатацию списываются по дебету счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ или по дебету счетов 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“, 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и кредиту счета 010500440 “Материальные запасы“ в аналитике соответствующих счетов.
Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) для списания всех видов топлива;
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).
Учет поступления материальных запасов
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
При включении суммовых разниц в состав фактической стоимости приобретенных материальных запасов следует отличать суммовые разницы от курсовых. Суммовые разницы возникают тогда, когда сумма договора (поставки материальных запасов) выражена в валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях и включаются в фактическую себестоимость запасов. Курсовые разницы возникают при расчетах в валюте и учитываются в составе прочих доходов и расходов.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Основные принципы определения рыночной цены прописаны в ст. 40 НК РФ:
рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях;
рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации;
идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и о биржевых котировках.
Таким образом, понятие рыночной стоимости как цены, по которой активы могут быть проданы, на практике является более широким, а сама рыночная стоимость требует дополнительного документального обоснования.
Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Фактическая стоимость приобретенных материальных запасов формируется на соответствующих счетах аналитического учета, открываемых к счету 010500 000 “Материальные запасы“ в случаях, когда поставщиком является одно юридическое лицо. В случаях, когда поставщиками материальных запасов и затрат, связанных с их приобретением, является более чем одно юридическое лицо, расходы отражаются на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении хозяйственным способом и (или) безвозмездном получении формируется на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. При оприходовании таких материальных запасов оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 “Материальные запасы“ (010505340, 010506340, 010502340, 010503340, 010504340) и кредиту счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запасов, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, когда они не только оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. В остальных случаях, когда материальные запасы приобретены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость, суммы НДС включаются в фактическую стоимость приобретенных материальных запасов.
В состав расходов на приобретение материальных запасов включаются:
расходы по заготовке и доставке материальных ценностей;
расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материалы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);
расходы за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором.
Если запасы приобретаются для предпринимательской деятельности за счет заемных средств (по разрешению главного распорядителя), то в фактическую стоимость материальных запасов включаются начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих материальных запасов.
Расходы по доведению приобретенных материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, в частности затраты учреждения по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов, только если эти материальные запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Под подобными затратами понимаются расходы, произведенные до момента передачи материальных запасов в эксплуатацию. Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как собственными силами учреждения покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Как правило, под изготовлением материальных запасов самим учреждением понимается деятельность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). В стоимость изготавливаемых материалов, готовой продукции включается не только стоимость использованных материалов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и начисления на суммы оплаты труда.
Запасы материалов, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с собственником этих материалов. Такие материалы подлежат использованию только на цели, определенные собственником. Если материалы передаются учреждению для выполнения работ за счет средств целевого назначения, они учитываются на балансовых счетах бюджетного учета и подлежат использованию в установленных целях. Учреждение должно обеспечить раздельный учет подобных материалов и материалов, используемых в основной деятельности.
Поступление материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями, например:
Дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и кредит счета 030222730 “Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов“ - на сумму стоимости медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;
Дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ и Кредит счета 030205730 “Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг“ - на сумму транспортных расходов, включенных в стоимость медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;
Дебет счета 010501340 “Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств“ и Кредит счета 010604440 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ - принятие к учету.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004). При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражают стоимость фактически поступивших материалов, разница (если производилась предварительная оплата) относится на счета учета расчетов.
Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет, то дебетуются счета учета соответствующего вида материальных запасов и кредитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например:
Дебет счета 010503340 “Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов“ и Кредит счета 020822660 “Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов“ - на сумму стоимости горюче-смазочных материалов, приобретенных подотчетными лицами.
Излишки материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по дебету соответствующих счетов счета 010500000 “Материальные запасы“ и кредиту счета 040101180 “Прочие доходы“, например:
Дебет счета 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов“ и Кредит счета 040101180 “Прочие доходы“ - на сумму стоимости излишних строительных материалов.
Формирование фактической стоимости материалов, изготавливаемых собственными силами, осуществляется на счете 010604000 “Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. При оприходовании этих материалов счет учета материалов по дебету корреспондируется со счетом 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
Материалы, полученные от ликвидации основных средств, а также оприходованные как излишки по результатам инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости с учетом их фактического состояния. Например, материалы от разборки основных средств приходуются в качестве запасных частей для ремонта и учитываются по рыночной стоимости. Если материалы, выявленные в результате инвентаризации, хранятся (или находятся) в условиях, не позволяющих сохранить первоначальные эксплуатационные качества, то при определении фактической стоимости приходуемых запасов рыночная цена этих материалов корректируется с учетом изменения эксплуатационных характеристик. Определение степени изношенности материалов или степени утраты их эксплуатационных свойств возлагается на комиссии, утверждающие соответствующие акты (ликвидации основных средств, инвентаризации и др.).
Учет выбытия материальных запасов
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы материалов или по средней фактической стоимости. Оценка по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, которая складывается соответственно из средней фактической стоимости, и количества остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов за текущий месяц.
Бюджетные учреждения в течение финансового года определяют порядок их оценки при списании материалов - по фактической стоимости или по средней фактической стоимости.
Списание материальных запасов, израсходованных на нужды учреждения, не связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг, отражается по дебету счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ и кредиту соответствующих счетов счета 010500000 “Материальные запасы“, например:
Дебет счета 040101272 “Расходование материальных запасов“ и Кредит счета 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания“ - на сумму стоимости израсходованных продуктов питания.
Аналогично в бюджетном учете списывается недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли. Убыль в размерах, превышающих указанные нормы, а также недостача материальных запасов списываются в дебет счета 040101172 “Доходы от реализации активов“. Одновременно производится запись на сумму по рыночной стоимости к возмещению за счет виновных лиц. При наличии оснований и документально оформленного решения органа, уполномоченного принимать решения о списании, производится списание таких материальных запасов за счет соответствующих источников учреждения. Такой же порядок применяется к горюче-смазочным материалам, которые подлежат списанию на расходы только в пределах установленных норм.
При передаче материальных запасов в переработку (при выпуске продукции, выполнении работ, оказании услуг или изготовлении нефинансовых активов собственными силами) дебетуется соответствующий счет, открытый к счету 010600000 “Вложения в нефинансовые активы“, и кредитуется соответствующий счет учета материальных запасов, например:
Дебет счета 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“ и кредит счета 010504440 “Уменьшение стоимости строительных материалов“ - на сумму стоимости строительных материалов, переданных для выполнения строительно-монтажных работ.
При реализации излишних и неиспользуемых материалов:
фактическая стоимость проданных материальных запасов списывается с кредита соответствующего счета, открытого к счету 010500000 “Материальные запасы“ в дебет счета 040101172 “Доходы от реализации активов“;
договорная стоимость проданных материалов отражается по дебету счета 020509560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов“ и кредиту счета 040101172 “Доходы от реализации активов“.
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, их передаче в эксплуатацию ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
При внутреннем перемещении материальных запасов их стоимость не меняется.
Виды материальных запасов
На счете 010501000 “Медикаменты и перевязочные средства“ учитываются бюджетными учреждениями при их наличии или приобретении медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь, перевязочные средства и др.
На счете 010501000 “Медикаменты и перевязочные средства“ независимо от отраслевой принадлежности учреждения или структурного подразделения учитывается спирт и дорогостоящие медикаменты.
Порядок учета и списания медикаментов определен Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства здравоохранения СССР от 02.06.1987 N 747 по согласованию с Министерством финансов СССР от 25.03.1987 N 41-31.
По нормам данной Инструкции этиловый спирт и дорогостоящие медикаменты (а также ядовитые и наркотические лекарственные средства и новые препараты для клинических испытаний и исследований) подлежат предметно-количественному учету.
В соответствии с указанными выше документами оперативный учет ведется с соблюдением следующих требований:
страницы книги предметно-количественного учета аптекарских запасов должны быть пронумерованы и заверены подписью главного бухгалтера. На каждое наименование, фасовку, лекарственную форму, дозировку лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, открывается отдельная страница;
учет поступления и списания запасов, подлежащих предметно-количественному учету, ведется ежедневно. Основанием для ежедневной записи поступивших лекарственных средств служат счета поставщиков, а выданных - накладные (требования), акты или другие документы;
на основании первичных документов на отпуск лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, составляется ведомость выборки, записи в которой ведутся по каждому наименованию, в отдельности. Ведомость подписывается заведующим аптекой или его заместителем. Общее количество отпущенных за день указанных материальных ценностей согласно выборке за день переносится в книгу предметно-количественного учета;
лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, должны выписываться из аптеки на отдельных накладных (требованиях) со штампом, печатью учреждения и утверждаться руководителем учреждения, в них должны указываться номера историй болезни, фамилии, имена и отчества больных, для которых выписаны лекарственные средства;
накладные (требования) на лекарственные средства, подлежащие предметно-количественному учету, выписываются в пяти экземплярах; из них два экземпляра поступают в учреждение; три экземпляра остаются в аптеке.
На счете 010502000 “Продукты питания“ учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
Специфика бухгалтерского учета продуктов питания определяется особенностями деятельности соответствующего бюджетного учреждения или структурного подразделения. Как правило, продукты питания передаются со склада (кладовой) в производство на основании Меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202). При этом кредитуется счет 010502440 “Уменьшение стоимости продуктов питания“ и дебетуется счет 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
На счете 010503000 “Горюче-смазочные материалы“ учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и пр.
В учреждениях, использующих различные виды горюче-смазочных материалов (ГСМ), должен быть организован их раздельный учет в зависимости от направлений использования (для нужд транспортного обеспечения, для обеспечения работы машин и механизмов, для отопления и т.п.). В транспортных подразделениях топливо списывается по фактическому расходу. При этом материалы в пределах норм расхода ГСМ на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке, списываются на счет учета расходов (при осуществлении предпринимательской деятельности - на счет учета стоимости изготовленной продукции, работ и услуг); стоимость материалов, использованных сверх установленных норм, - на счет учета доходов с последующим восстановлением за счет виновных лиц или списанием за счет установленных источников.
Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте (Р3112194-0366-03) утверждены Минтрансом России 29 апреля 2003 г.
На счете 010504000 “Строительные материалы“ учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия;
(гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и химико-москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные материалы;
готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и т.п.);
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования и другие материальные ценности, необходимые для строительства.
Перечень материалов, относимых к строительным, приведенный в п. 65 Инструкции по бюджетному учету, не является исчерпывающим. Общий принцип, который используется при отнесении материалов к строительным, заключается в том, что на счете строительных материалов учета отражаются все материалы, использование которых предусмотрено проектно-сметной документацией.
Поступление строительных материалов в бюджетных учреждениях отражается аналогично поступлению материалов общего назначения - по дебету счета 010504340 “Увеличение стоимости строительных материалов“ и кредиту счетов учета расчетов и расходов.
При строительстве или реконструкции, осуществляемой хозяйственным способом, израсходованные материалы списываются непосредственно на счета учета капитальных вложений.
На счете 010505000 “Мягкий инвентарь“ учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, кофты, юбки, куртки, плащи, полушубки, платья, пальто, брюки и т.п.);
обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,
валенки и т.п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
прочий мягкий инвентарь.
Предметы мягкого инвентаря при поступлении их в учреждение маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Мягкий инвентарь выдается в эксплуатацию по требованию-накладной (ф. 0315006).
Пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря списываются с баланса учреждения с учетом сроков и норм износа по акту о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).
Списанные предметы мягкого инвентаря после утверждения акта подлежат утилизации и оприходованию ветоши.
На счете 010506000 “Прочие материальные запасы“ учитываются материалы, не нашедшие отражения на других счетах, в том числе те, которые учитывались ранее на отдельных субсчетах:
Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
Молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
Приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
Посадочный материал;
Реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
Хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
Корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
Книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
Запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
Материалы специального назначения;
Иные материальные запасы.
Спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до его передачи в подразделение, выполняющее НИР или НИОКР в рамках хозяйственного договора, учитывается на счете 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
При передаче спецоборудования в подразделение, выполняющее хозяйственный договор, его стоимость относится на затраты по данному договору. По завершении работы и передаче результатов заказчику оборудование по согласованию сторон может быть передано заказчику или оставлено исполнителю.
При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по договору кредитуется счет 010506440 “Уменьшение стоимости прочих материальных запасов“ и дебетуется счет 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“. Одновременно это оборудование учитывается на забалансовом счете 12 “Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками“.
После выполнения и сдачи работы заказчику оборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс учреждения по рыночной стоимости в зависимости от его состояния и дальнейшего использования на соответствующие счета по дебету 010104310 или 010506340 и кредиту счета 040101180.
Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес, а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме присоединяется к первоначальному их весу согласно акту. Стоимость привеса определяют исходя из фактического привеса животных за отчетный месяц по рыночной стоимости единицы привеса. По молодняку животных, по которым учитывается прирост, стоимость прироста исчисляют исходя из фактического количества кормодней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой стоимости выращивания из расчета плановых расходов на один кормодень соответствующего вида и группы животных.
Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве, приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. на основании акта на приплод, привес, прирост по рыночной стоимости, при этом производится запись по дебету счета 010506000 “Прочие материальные запасы“ и кредиту счета 040104130 “Доходы будущих периодов“.
Стоимость посадочного материала может быть списана на счет учета основных средств в случае, если это посадочный материал для выращивания многолетних насаждений, а также в случае посадок, высаживаемых в рамках выполнения работ по благоустройству территории законченных строительством объектов. В последнем случае стоимость посадочного материала включается в стоимость законченного строительством объекта. Если посадочный материал представляет собой однолетние растения, их стоимость списывают на счет учета готовой продукции для последующего списания в порядке, установленном для списания стоимости продукции растениеводства.
При организации учета кормов и фуража собственного производства в сельскохозяйственных подразделениях бюджетных учреждений следует учитывать, что продукция растениеводства текущего года в течение года учитывается по рыночной стоимости в корреспонденции с кредитом счета 040104130 “Доходы будущих периодов“. Стоимость животных, при откорме которых корма и фураж использовались, должны быть скорректированы на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью. Если до окончания года животные были проданы, то корректировке подлежат суммы доходов.
Драгоценные металлы, используемые для протезирования, учитываются в составе материальных запасов. Порядок ведения учета поступления, движения и выбытия драгоценных металлов определен Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.
При организации и ведении бухгалтерского учета материалов для хозяйственных нужд следует иметь в виду, что выданные со склада в эксплуатацию канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) списываются по бюджетному учету на расходы в дебет счетов 040101272 “Расходование материальных запасов“, 010604340 (272) “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“, при этом в бюджетном учреждении должны быть установлены внутренние нормы расходов материалов.
В составе прочих материальных запасов учитывается книжная и иная печатная продукция, которая, согласно требованиям нормативных документов, не подлежит учету в составе библиотечного фонда. Объекты библиотечного фонда учитываются в составе основных средств.
В настоящее время порядок организации и ведения учета библиотечного фонда регулируется Инструкцией об учете библиотечного фонда, утвержденной приказом Минкультуры России от 02.12.1998 N 590.
В соответствии с п. 4.1 данной Инструкции объектами учета библиотечного фонда являются документы, поступающие в библиотеку и выбывающие из нее, независимо от вида документов и их материальной основы. Таким образом, по общему правилу не подлежат учету в составе библиотечного фонда книжные издания и прочая печатная продукция, поступающие в учреждения, в которых нет библиотеки.
Также не подлежат учету и не включаются в фонд библиотеки материалы служебного назначения (программные продукты, являющиеся рабочим инструментом библиотечных работников и программистов, и материалы, приобретаемые для оформления библиотеки, других подсобных работ, не связанных с комплектованием библиотечного фонда).
Отдельными подпунктами п. 6 Инструкции об учете библиотечного фонда установлено, что весь фонд подразделяется на документы постоянного, длительного и временного хранения. Так как все виды документов подлежат учету в составе библиотечного фонда, оснований для исключения из состава объектов основных средств книжной или печатной продукции в зависимости от сроков ее хранения нет (все документы независимо от сроков хранения в библиотеках учитываются в составе основных средств).
Общие правила учета возвратной тары установлены разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям, должно быть предусмотрено договорами поставки продукции (товаров).
К возвратной таре, как правило, относятся деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).
Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.
Возвратную тару в расчетных документах указывают отдельной строкой по ценам соответствующих договоров без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции. В бухгалтерском учете покупателя (бюджетного учреждения) возвратная тара учитывается по стоимости, указанной в расчетных документах.
Возвращенную (отгруженную) поставщику тару на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывают по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета учета прочих материалов в дебет счета учета расчетов.
Аналитический учет возвратной тары разрешается вести в учетных ценах.
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщик может взимать с покупателя залог (вместо стоимости тары), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Залоговые суммы за тару взимаются в случаях, предусмотренных договорами. Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).
Полученную тару покупатель учитывает по залоговым ценам на счете учета прочих материалов. При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
Под запасными частями, предназначенными для замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, других объектах производственного и хозяйственного назначения, понимаются материалы для замены изношенных деталей, входящие в состав первого комплекта. Срок полезного использования таких материалов может превышать 12 месяцев. Их замена не влечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта основных средств. В бухгалтерском учете стоимость материалов списывают с кредита счета учета прочих материалов в дебет счета учета расходов.
Под материалами специального назначения понимаются материалы, используемые бюджетными учреждениями отдельных отраслей (Минобороны России, МВД России, МЧС России и т.д.). Особенности учета таких материалов устанавливаются ведомственными нормативными документами. В составе подобных материалов учитываются также все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и в других учреждениях, не являющихся подразделениями силовых ведомств.
Учет изготовления и реализации готовой продукции
Согласно Инструкции по бюджетному учету готовая продукция относится к категории материальных запасов. Особенности организации и ведения бюджетного учета операций, связанных с движением данного вида активов, целесообразно рассматривать отдельно. Это обусловлено спецификой процессов создания и выбытия готовой продукции по сравнению с процессами по другим видам материальных запасов.
При принятии готовой продукции к учету и ее списании с учета применяется требование-накладная (ф. 0315006 и 0315007).
Инструкцией по бюджетному учету устанавливаются только общие принципы формирования фактической себестоимости готовой продукции (без подробной детализации, как это было сделано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, действовавшей до 2005 г.).
Формирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 010604000 “Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. Поэтому для целей бухгалтерского учета себестоимости продукции, работ, услуг целесообразно применять положения отраслевых нормативных документов.
По завершении процесса изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ в дебет счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“.
Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости по дебету счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“.
В новой редакции Инструкции по бюджетному учету, действующей с 1 января 2006 г., уточнен порядок списания:
естественной убыли готовой продукции по дебету счетов 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“, 040101272 “Расходование материальных запасов“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“;
недостач готовой продукции - по дебету счета 040101172 “Доходы от реализации активов“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“;
потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах - по дебету счета 040101273 “Чрезвычайные расходы по операциям с активами“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“.
Экономическое содержание данного счета предполагает открытие к нему дополнительных счетов (субсчетов) более низкого порядка. Исходя из наименования счета и его характеристики можно сделать вывод о том, что на счете 010604000 (и открываемых к данному счету счетах 010603440 и 010604440) аккумулируется информация о затратах:
на изготовление собственными силами материальных запасов для использования в основной деятельности;
на изготовление готовой продукции для собственных нужд и для продажи как в рамках предпринимательской деятельности, так и производимой за счет целевых поступлений;
на формирование затрат по выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;
на формирование себестоимости продукции вспомогательных и обслуживающих производств;
Учет печатной продукции в бюджетном учреждении
К печатной продукции относятся учебная, учебно-методическая литература, отвечающая требованиям государственного образовательного стандарта, а также научная, справочная и другие виды печатной продукции. Готовая продукция производится для нужд самого бюджетного учреждения либо в рамках предпринимательской деятельности для реализации на сторону. Учет печатной продукции осуществляется в разрезе каждого издания.
Изготовлением печатной продукции занимается одно из структурных подразделений вуза (издательство или издательско-полиграфический отдел или др.), которое действует на основании Положения о структурном подразделении. В структуру такого подразделения, как правило, входят отделы и службы, осуществляющие редакционно-издательскую, полиграфическую и другую работу по направлениям, соответствующим его деятельности: редакционно-издательский отдел, отдел допечатной подготовки, полиграфический участок и др.
Для осуществления издательской деятельности используется следующая нормативная база:
Положение об издательстве;
Положение об оплате труда в издательстве;
Приказ руководителя “Об упорядочении механизма издания, оплаты, учета и распределения печатной продукции в вузе“;
Расценки на все виды издательско-полиграфических работ, утвержденные приказом ректора;
Нормы списания расходных материалов, включающие нормы технологических отходов, утвержденные приказом ректора;
Расценки на основные расходные материалы, утвержденные приказом ректора.
Механизм издания, оплаты, учета и распределения печатной продукции определяется внутренним нормативным документом, которым определяется порядок оформления заказов на печатную продукцию, порядок распределения, учета и оплаты печатной продукции, порядок распределения средств, полученных от реализации печатной продукции, ответственность и контроль за издание научной и учебной печатной продукции в вузе.
Поступление готовой продукции
Стоимость готовой продукции принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“ и кредиту счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Аналитический учет изготовленной печатной продукции ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).
Выбытие готовой продукции (реализация)
Сданная заказчикам продукция по фактической стоимости списывается на основании Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по дебету счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредиту счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“. Одновременно производится начисление оплаты заказчику по договорной стоимости в дебет счета 020503560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредит счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и начисляется налог на добавленную стоимость в дебет счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ по кредиту счета 030304730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость“.
Внутреннее перемещение
Внутреннее перемещение печатной продукции между материально ответственными лицами на основании Требования-накладной (ф. 0315006) отражается по дебету счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“ и кредиту счета 010507340 “Увеличение стоимости готовой продукции“.
Отпуск (передача) продукции для собственных нужд учреждения
Продукция, предназначенная для собственных нужд учреждения, на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) списывается:
Для библиотечного фонда - в дебет счета 010601310 “Увеличение капитальных вложений в основные средства“ с кредита счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“, затем в дебет счета 010107310 “Увеличение стоимости библиотечного фонда“ и кредит счета 010601410 “Уменьшение капитальных вложений в основные средства“.
Для обеспечения методической литературой и иной печатной продукцией - в дебет счета 010604340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ с кредита счета 010507440 “Уменьшение стоимости готовой продукции“, затем при закрытии расходов после окончания этапов выполнения работ (услуг) по основной деятельности - в дебет счета 040101130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“ и кредит счета 010604440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“.
Получение денежных средств за реализацию
При получении от заказчиков оплаты за сданную им продукцию производится запись по цене реализации по дебету счета 020101510 “Поступление денежных средств учреждения на банковские счета“ и кредиту счета 020503660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“.