Московский государственный университет печати. План счетов бух учета, принципы его построения и значение Структура банковской системы России. Банк – субъект системы межбанковских расчетов
Вступительные и членские взносы являются источником финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и других, то есть тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно - хозяйственные расходы организации.
Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование» .
Учет поступления средств целевого финансирования целесообразно вести в порядке, установленном для коммерческих организаций, то есть по поступлении достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией. В этом случае дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование» . После фактического получения денежных средств или иного имущества дебетуются счета учета активов и кредитуется счет .
Такой порядок учета соответствует основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты.
В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» .
Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования.
2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом по субсчетам третьего порядка.
При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;
В бухгалтерском учете некоммерческих организаций при учете средств целевого финансирования могут оформляться следующие основные проводки:
Корреспонденция счетов |
||
Дебет |
Кредит |
|
На сумму средств целевого финансирования, подлежащих получению |
||
На сумму стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в счет целевого финансирования |
||
На сумму фактической себестоимости материалов, полученных в счет целевого финансирования |
||
На сумму денежных средств, поступивших в счет целевого финансирования |
||
На сумму начисленной заработной платы (включая надбавки, доплаты и дополнительные выплаты) работникам некоммерческой организации, занятым в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
На сумму единого социального налога и взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы оплаты труда работников, занятых в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
На сумму стоимости материалов, использованных в управленческой или хозяйственной деятельности |
||
На сумму ежемесячного списания сумм общехозяйственных расходов, произведенных в отчетном месяце. Выбор схемы списания должен быть определен заранее и закреплен в учетной политике некоммерческой организации |
||
На сумму затрат, осуществленных при выполнении профинансированных программ или мероприятий |
Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и ».
План счетов, встроенный в «1С:Бухгалтерию 8» (ред. 3.0), имеет свою специфику. Так, в него добавлены дополнительные счета, не отраженные в Плане счетов бухгалтерского учета…, утв. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. В соответствие с инструкцией содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов может уточняться. Из статьи вы узнаете о возможностях настройки счетов аналитического учета в программе, а также о способах формирования бухгалтерских проводок. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».
Понятие счетов бухгалтерского учета
Для ведения бухгалтерского учета необходим некий инструмент. Этим инструментом являются счета бухгалтерского учета, которые как раз и позволяют регистрировать любую хозяйственную операцию в денежном выражении.
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
Хозяйственная операция - событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и (или) источниках его образования
Каждая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах бухгалтерского учета следующим образом: одна запись обозначает выбытие определенной денежной суммы (кредит ), а вторая - поступление (дебет ) этой же суммы, но уже в другом месте или другому владельцу. Такая система регистрации называется методом двойной записи , а впервые ее применение описал итальянский математик, францисканский монах Лука Пачоли в 1494 г. в книге, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях».
При использовании метода двойной записи между двумя счетами возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией , а сами счета – корреспондирующими.
Счет бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждой однородной группы имущества и источников его образования используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо ) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Как упоминалось ранее, каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом ; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом . Результат соизмерения остатка (сальдо) на начало учетного периода, дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту на конец учетного периода. Именно на основании этих остатков и формируется бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату
Баланс состоит из актива и пассива . В активе сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, а в пассиве - источники образования средств. Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.
Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения большого количества различных счетов. Для правильного применения счетов бухгалтерского учета используются следующие классификации:
по отношению к бухгалтерскому балансу (балансовые и забалансовые, а балансовые подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные);
- по степени детализации получаемых показателей (синтетические, субсчета, аналитические);
- по назначению и структуре счетов (основные, регулирующие и операционные);
- по экономическому содержанию (счета учета хозяйственных средств, счета учета хозяйственных процессов, счета учета источников образования средств) и т.д.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
- факты хозяйственной жизни;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования его деятельности;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в Плане счетов.
План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8»
План счетов — система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Информация, накапливаемая на таких синтетических счетах, позволяет получить полную картину состояния средств предприятия в денежном выражении
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 (далее - План счетов и Инструкция).
Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. Инструкция по применению Плана счетов решает одновременно несколько задач:
- регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методологическим принципам ведения бухгалтерского учета;
- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
- раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых с их помощью фактов хозяйственной жизни;
- раскрывает порядок учета наиболее распространенных хозяйственных операций при помощи типовых корреспонденций счетов.
Каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья бухгалтерского баланса.
План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н включен во все конфигурации «1С:Бухгалтерии 8». В редакции 3.0 доступ к плану счетов осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Главное (рис. 1).
Рис. 1. План счетов бухгалтерского учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Если выделить курсором определенный счет, то по нему можно получить дополнительную информацию:
- по кнопке Описание счета - познакомиться с описанием счета бухгалтерского учета;
- по кнопке Журнал проводок - просмотреть записи в журнале проводок.
По кнопке Печать можно распечатать план счетов бухгалтерского учета в виде простого списка счетов или списка с подробным описанием каждого счета.
План счетов является общим для всех организаций, учет которых ведется в информационной базе.
Рассмотрим подробнее классификацию счетов бухгалтерского учета на примере плана счетов, встроенного в «1С:Бухгалтерию» (ред. 3.0).
Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета - счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.
На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации (средства на банковских счетах, в кассе, имущество на складе и в эксплуатации).
Особенность активных счетов:
- начальное сальдо записывается по дебету счёта;
- увеличение хозяйственных средств регистрируется в дебете счёта;
- уменьшение хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
- конечное сальдо записывается по дебету счёта.
Пассивные счета – счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения источников собственных и заемных средств предприятия, их целевого назначения.
На пассивных счетах отображается информация о видах капитала, прибыли и обязательств предприятия.
Особенность пассивных счетов:
- начальное сальдо записывается по кредиту счёта;
- увеличение источника хозяйственных средств регистрируется в кредите счёта;
- уменьшение источника средств записываются в дебете счёта;
- конечное сальдо записывается по кредиту счёта.
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.
Активно-пассивные счета — счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).
Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях предприятия и его контрагентов может меняться их экономический характер. Например, если предприятие пользуется привлеченными, заемными средствами, то оно имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия.
Если предприятию должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию – дебиторской.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
С односторонним сальдо – дебетовым либо кредитовым (на¬пример, счет 99 «Прибыли и убытки»);
С двусторонним (развернутым) сальдо – дебетовым и кредитовым одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые – в пассиве. Так как активные, пассивные и активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их принято называть балансовыми счетами. В Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двузначный код (от 01 до 99).
В плане счетов, встроенном в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), признак активного, пассивного и активно-пассивного счета указывается в колонке Вид .
К активным счетам (в колонке Вид указан признак А) относятся следующие счета (рис. 2):
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- 04 «Нематериальные активы»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 09 «Отложенные налоговые активы»;
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству»;
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»;
- 58 «Финансовые вложения»;
- 97 «Расходы будущих периодов».
Рис. 2. Активные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
К пассивным счетам (в колонке Вид указан признак П ) относятся следующие счета (рис. 3):
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 42 «Торговая наценка»;
- 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 80 «Уставный капитал»;
- 82 «Резервный каритал»;
- 83 «Добавочный капитал»;
- 86 «Целевое финансирование»;
- 98 «Доходы будущих периодов».
Рис. 3. Пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
К активно-пассивным счетам (в колонке Вид указан признак АП ) относятся следующие счета (рис. 4):
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- 99 «Прибыли и убытки».
Рис. 4. Активно-пассивные счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Забалансовые счета
Организации могут в своей деятельности использовать средства, которые им не принадлежат (арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию и т.д.). Может быть и обратная ситуация: средства организации, принадлежащие ей по праву собственности, передаются на сторону (в переработку, в качестве обеспечения обязательств и платежей и т.д.). Для отражения в учете этих средств и для контроля за ними применяются забалансовые счета, которые получили свое название из-за того, что они в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом.
Забалансовый счёт — счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями
На забалансовых счетах также учитываются резервные фонды денежных билетов и монеты, бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
Забалансовые счета, определенные в Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ № 94н, имеют трехзначный цифровой код (от 001 до 011). В дополнении к этим счетам, в план счетов, используемый в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), добавлена группа забалансовых счетов, которые имеют буквенный или буквенно-цифровой код (рис. 5). Признак забалансового счета установлен в колонке Заб.
Эти дополнительные забалансовые счета обеспечивают аналитический учет следующих объектов:
- товаров в разрезе данных ГТД;
- материальных ценностей, списанных в бухгалтерском и налоговом учете, но фактически находящихся в эксплуатации и числящихся за материально-ответственными лицами;
- использованной амортизационной премии в разрезе каждого основного средства;
- доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения по налогу на прибыль;
- розничной выручки при совмещении различных систем налогообложения, а также при использовании наличных и безналичных расчетов;
- расчетов с покупателями при совмещении УСН с другими системами налогообложения.
Рис. 5. Забалансовые счета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Для ввода начальных остатков в программе предназначен активно-пассивный вспомогательный счет 000 .
Синтетические и аналитические счета
По способу группировки и обобщения учетных данных активные и пассивные счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом
Синтетические счета группируются по определенным признакам и предназначены для обобщения информации об отдельных видах имущества, обязательств, капитала, финансовых результатов.
Синтетические счета являются счетами первого порядка и в Плане счетов обозначены двузначными номерами (от 01 до 99). Примеры синтетических счетов:
- 01 «Основные средства»;
- 10 «Материалы»;
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 80 «Уставный капитал» и т.д.
Некоторые синтетические счета не требуют ведения аналитического учета («Касса», «Расчетные счета»), поэтому они называются простыми . Синтетические счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («Материалы», «Вложения во внеоборотные активы», «Товары»). Для раскрытия содержания синтетических счетов предназначены аналитические счета.
Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении отдельных видов имущества, обязательств и операций. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Аналитические счета могут открываться к активным, пассивным и к активно-пассивным синтетическим счетам
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь:
- начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета;
- обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета;
- конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета к некоторым синтетическим счетам открываются счета второго (а иногда и третьего) порядка - субсчета . Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Для реализации аналитического учета в «1С:Бухгалтерии 8» используется прикладной объект программы (не путать с объектом бухгалтерского учета!) - План видов характеристик . Этот объект описывает возможные характеристики - Виды субконто хозрасчетные (далее – виды субконто), в разрезе которых требуется вести аналитический учет средств и их источников, например, Номенклатура, Контрагенты, Договоры и т.д.
В качестве вида субконто могут устанавливаться справочники, виды документов и другие объекты программы.
«1С:Бухгалтерия 8» поставляется с предопределенным списком видов субконто, в дополнение к которому пользователь может вводить неограниченное количество новых видов субконто.
Каждый счет или субсчет может содержать собственный набор видов субконто, но максимальное количество видов субконто для одного счета (субсчета) не может превышать трех.
Например, для синтетического счета 10 «Материалы» в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) предусмотрено одиннадцать субсчетов (рис. 6):
- 10.01 «Сырье и материалы»;
- 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10.03 «Топливо»;
- 10.04 «Тара и тарные материалы»;
- 10.05 «Запасные части»;
- 10.06 «Прочие материалы»;
- 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10.08 «Строительные материалы»;
- 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
К счету второго порядка 10.11 открыты свои субсчета:
- 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации»;
- 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».
Большинство субсчетов счета 10 поддерживает аналитический учет с использованием следующих видов субконто: Номенклатура, Партии, Склады. Однако, в силу своей специфики, некоторые субсчета могут содержать иной набор. Например, в субсчете 10.07 используются виды субконто: Контрагенты , Номенклатура, Партии, а в субсчете третьего порядка 10.11.1: Номенклатура, материалов в эксплуатации, Работники организаций.
Рис. 6. Субсчета и субконто, установленные к счету 10 «Материалы»
Если к счету первого или второго порядка открыт субсчет, то в этом случае для «головного счета» устанавливается запрет на его использование в проводках с помощью флага Счет является группой и не выбирается в проводках (рис. 7). Счета, запрещенные к использованию в проводках, выделяются в Плане счетов желтым фоном.
В плане счетов «1С:Бухгалтерии 8» для каждого вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета:
- Только обороты – установка этого признака целесообразна в случае, когда учет остатков по субконто не имеет смысла, например, для видов субконто Статьи движения денежных средств, Статьи затрат ;
- Суммовой - установка этого признака целесообразна в большинстве случаев субконто (исключение: Номера ГТД, Страны происхождения и т.п.).
Виды учета по счетам в «1С: Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Счета всех порядков, включенные в план счетов «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), могут дополнительно поддерживать следующие виды учета:
- валютный учет;
- количественный учет;
- учет по подразделениям;
- налоговый учет (по налогу на прибыль).
Признак валютного учета (в том числе и учет в условных единицах) установлен в колонке Вал. (рис.8).
Рис. 8. Счета с признаком валютного учета
Запись по дебету или кредиту счета с установленным признаком валютного учета наряду с суммой в рублях будет содержать также и валютную сумму. Соответственно, с помощью любого стандартного отчета программы (оборотно-сальдовая ведомость по счету, анализ счета), который задействует счета с признаком валютного учета, можно проанализировать данные бухгалтерского учета, как в рублевом, так и в валютном эквиваленте.
Одним из вариантов аналитического учета является количественный учет . Это учет в натуральных показателях (штуках, килограммах и т. д.) и его применяют, как правило, для обеспечения сохранности имущества, в том числе денежных документов и ценных бумаг.
Признак количественного учета установлен в колонке Кол . Примеры счетов и субсчетов, где поддерживается количественный учет:
- 07 «Оборудование к установке»;
- 08.04 «Приобретение объектов основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 20.05 «Производство продукции из давальческого сырья»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»;
- 45 «Товары отгруженные»;
- 58.01.2 «Акции»;
- 80 «Уставный капитал»;
- 81 «Собственные акции»;
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и т.д.
Как правило, количественный учет применяется одновременно с суммовым, хотя бывают и исключения, например забалансовый счет ГТД «Учет импортных товаров по номерам ГТД» поддерживает количественный учет в отсутствии суммового.
Еще одной стандартной настройкой плана счетов бухгалтерского учета, встроенного в «1С:Бухгалтерию 8», является возможность ведения учета затрат по подразделениям. Такая настройка позволяет детализировать затраты по подразделениям, участвующим в процессе производства продукции или оказания услуг. Этот процесс может быть как простым, однопередельным, так и сложным, имеющим несколько этапов, которые, в зависимости от вида деятельности, сложности продукции и требуемых ресурсов, могут проходить в одном или нескольких подразделениях. Счета бухгалтерского учета, в которых поддерживается учет по подразделениям, отмечены флагом в колонке Подр. (рис. 9).
Рис. 9. Счета с признаком учета по подразделениям
Начиная с версии 3.0.35 в программе «1С:Бухгалтерия 8» появилась возможность отключать учет затрат по подразделениям для тех малых и средних предприятий, у которых не ведется такой аналитический учет. Для этого необходимо лишь снять флаг на закладке Производство в форме настроек Параметров учета, после чего сохранить настройку. Отключение учета затрат по подразделениям отразится на колонке Подр. - она будет пуста для всех счетов любого порядка.
Налоговый учет по налогу на прибыль ведется в программе одновременно с бухгалтерским учетом на счетах бухгалтерского учета. Счета учета, на которых регистрируются данные налогового учета, определяются признаком в колонке НУ (рис. 10).
Рис. 10. Счета с признаком налогового учета
Рабочий план счетов
Не все счета, предусмотренные Планом счетов, используются в хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В то же время, в случае возникновения фактов хозяйственной жизни, корреспонденция по которым отсутствует в типовой схеме, предложенной Планом счетов, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией. Таким образом, предприятия могут уточнять содержание отдельных счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, используя, таким образом, свой рабочий план счетов.
Рабочим планом счетов называется перечень счетов, которые применяются в учете операций в отдельно взятой организации.
В план счетов «1С:Бухгалтерии 8» пользователь может добавлять новые счета, субсчета и виды субконто. При добавлении нового счета нужно задать его свойства:
- настройка аналитического учета;
- налоговый учет (по налогу на прибыль);
- учет по подразделениям;
- валютный и количественный учет;
- признаки активных, пассивных и активно-пассивных счетов;
- признаки забалансовых счетов.
Настройки аналитического учета - это виды субконто, которые задаются в качестве свойств счетов. По каждому счету может параллельно вестись аналитический учет с использованием до трех видов субконто. Предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые виды субконто.
При добавлении нового вида субконто могут быть установлены дополнительные признаки учета: Только обороты и Суммовой .
Обращаем внимание, что в настоящее время бухгалтерская регламентированная отчетность не учитывает счета, созданные пользователем, поэтому при заполнении форм бухгалтерской отчетности их придется корректировать вручную.
Система «1С:Предприятие» предоставляет пользователю гибкие возможности по настройке рабочих планов счетов. Создание плана счетов осуществляется в Конфигураторе . В системе «1С:Предприятие» может быть несколько планов счетов и учет по всем планам счетов можно вести одновременно.
Планы счетов в системе «1С:Предприятие» поддерживают многоуровневую иерархию «счет - субсчета». Каждый план счетов может включать неограниченное число счетов любого уровня.
Для каждого плана счетов существуют предопределенные счета и субсчета, закрытые для изменения и удаления пользователем. Они также создаются на этапе конфигурирования задачи.
Визуально в режиме «1С:Предприятие» предопределенные счета отличаются от счетов, созданных пользователем, видом пиктограмм (рис.11).
Рис. 11. Предопределенные и пользовательские счета в плане счетов «1С:Бухгалтерии»
Отражение хозяйственных операций в «1С:Бухгалтерии 8»
Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи осуществляется посредством бухгалтерской проводки.Бухгалтерской проводкой или счётной формулой называется корреспонденция счетов с указанием суммы операций
Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных документов. К первичным учетным документам относятся заказы, договоры, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, наряды, квитанции, товарные чеки и т.п.
Первичные документы - это оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые удостоверяют факты совершения хозяйственных операций. Первичный документ составляется в момент совершения соответствующей операции или сразу после ее завершения.
В общем случае для составления проводки необходимо:
- определить сущность изменений, происходящих с объектами бухгалтерского учета, в результате свершившейся хозяйственной операции;
- выбрать согласно Плану счетов подходящие счета для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи – по дебету и по кредиту.
После определения корреспонденции счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой . Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов – сложные проводки .
Составить бухгалтерские проводки в «1С:Бухгалтерии 8» можно через стандартные документы конфигурации и через операции, введенные вручную.
Документ «1С:Бухгалтерии 8» позволяет занести информацию об определенной хозяйственной операции в учетную систему, зафиксировать дату и время совершения операции, сумму и содержание операции. Примеры документов программы: Поступление товаров и услуг, Расходный кассовый ордер, Поступление на расчетный счет, Амортизация и износ основных средств и т.д.
На основе документа автоматически формируются бухгалтерские проводки, которые фиксируются в регистрах бухгалтерии (каждой бухгалтерской проводке соответствует одна запись регистра бухгалтерии), а также вводятся записи в специализированные регистры сведений и регистры накопления. В системе «1С:Предприятие» учет хозяйственной операции всегда связывается с породившим ее документом: если документ необходимо отредактировать, то при его проведении записи в регистрах будут сформированы заново, а при удалении документа будут удалены и записи в регистрах.
С помощью документа «1С:Бухгалтерии 8» можно получить и печатную форму первичного документа, например Платежное поручение , Авансовый отчет и т.д.
В общем случае стандартные документы учетной системы могут формировать в различной комбинации бухгалтерские проводки, записи в специальные регистры, а также предлагать или не предлагать печатные формы первичных учетных документов, например:
- в документе Счет на оплату покупателю доступна печатная форма, но отсутствуют записи в регистре бухгалтерии и в специальных регистрах;
- в документе Поступление на расчетный счет – может быть только одна простая бухгалтерская проводка, и отсутствует (за ненадобностью) печатная форма документа;
- документ Реализация товаров и услуг содержит целую группу бухгалтерских проводок, записей в регистры, а также поддерживает несколько вариантов печатных форм.
Просмотр проводок можно осуществлять с помощью кнопки ДтКт как из формы документа, так и из формы списка документов. Если автоматически созданные записи по какой-то причине не удовлетворяют пользователя, то в форме просмотра движений документа необходимо установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). Установленный флаг позволяет добавлять новые и редактировать существующие движения документа, автоматическое формирование движений при этом отключается. После снятия флага Ручная корректировка… документ будет перепроведен, и движения будут восстановлены автоматически алгоритмом проведения (рис. 12).
Рис. 12. Форма просмотра движений документа
В форме регистра бухгалтерии (раздел Операции гиперссылка Журнал проводок ) информацию в списке можно только просмотреть (рис. 13). Для поиска нужной информации целесообразно использовать настройки отбора и сортировки списка.
Рис. 13. Регистр бухгалтерии
Если пользователь не находит среди стандартных документов «1С:Бухгалтерии 8» нужную ему хозяйственную операцию, то в этом случае для создания необходимого набора записей регистра бухгалтерии (и иных специальных регистров) используется ручная Операция (Раздел Операции , гиперссылка Операции, введенные вручную ).
Проверить корректность введенных ручным способом корреспонденций счетов можно с помощью механизма экспресс-проверки ведения учета.
В помощь при регистрации хозяйственных операций предназначен справочник Корреспонденции счетов (раздел Главное гиперссылка Ввести хозяйственную операцию ), представляющий собой навигатор по конфигурации, который поможет бухгалтеру по содержанию хозяйственной операции или по корреспонденции счетов бухгалтерского учета по дебету и (или) кредиту счета понять, каким документом необходимо отразить операцию в конфигурации.
Отобрать нужную корреспонденцию счетов можно по счетам дебета или кредита, по содержанию операции (рис. 14) или по документу конфигурации.
Рис. 14. Справочник корреспонденций счетов
Для облегчения ввода повторяющихся хозяйственных операций предназначены типовые операции. Для хранения списка типовых операций, а также для создания новых типовых операций предназначен справочник типовых операций (раздел Операции гиперссылка Типовые операции ).
Типовая операция представляет собой шаблон (типовой сценарий) ввода данных о хозяйственной операции и формирования проводок по бухгалтерскому и налоговому учету, а также записей в регистры накопления и сведений.
Введенная операция будет отражаться в журнале операций, а также в списке операций, введенных вручную.
В шапке элемента справочника Типовая операция в поле Содержание указывается краткое содержание проводки (рис. 15). Информацией из этого поля будет заполняться одноименное поле при создании документа Операция .
Рис. 15. Создание новой типовой операции
В форме отображаются элементы типовой операции на следующих закладках:
- Бухгалтерский и налоговый учет;
- Список параметров.
На закладке отображается набор шаблонов для автоматического формирования проводок бухгалтерского и налогового учета. В табличную часть вводятся записи, каждая из которых будет соответствовать автоматически формируемой корреспонденции счетов. При выборе значения для поля выдается форма с выбором варианта заполнения. Существует три варианта:
- Параметр (используется для значений, которые заранее не известны и устанавливаются в момент создания документа);
- Значение (устанавливается в документ Операция автоматически значением, заданным в шаблоне и не запрашивается при вводе документа Операция );
- Не изменять (применяется только для периодических регистров сведений, а значение данного поля будет получено из информационной базы на момент создания документа Операция ).
На закладке Список параметров отображаются все используемые параметры в данной типовой операции. На данной закладке можно добавлять новые или изменять существующие параметры, а также управлять порядком параметров. Порядок используется для отображения параметров в документе Операция .
Для настройки шаблона заполнения регистров сведений и накопления необходимо добавить требуемые регистры, с помощью команды Выбор регистров (кнопка Еще - Выбор регистров ). После выбора выбранные регистры отобразятся на дополнительных закладках между закладками Бухгалтерский и налоговый учет и Список параметров .
Проанализировать данные на счетах бухгалтерского и налогового учета можно с помощью стандартных отчетов:
- Оборотно-сальдовая ведомость;
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- Анализ счета;
- Обороты счета;
- Карточка счета;
- Главная книга и других.
Рис. 5.2. Схема активного счета Рис. 5.3. Активный счет 10 «Материалы» Рис. 5.4. Схема пассивного счета Рис. 5.5. Пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Рис. 5.7. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 Рис. 5.8. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива и пассива и позволяют ответить на вопрос: что (какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете? Каждый счет имеет название (наименование) и код (номер, шифр), обозначающие вид учитываемого объекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 43 «Готовая продукция», счет 50 «Касса». Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них всех текущих изменений в состоянии имущества предприятия и источников его формирования под воздействием хозяйственных операций. Другими словами, в счетах записываются хозяйственные операции.
Таким образом, бухгалтерский счет - это локальная система, в процессе формирования которой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного объекта.
Движение каждого объекта учета может происходить только в двух направлениях: в сторону увеличения и в сторону уменьшения. Например, задолженность перед поставщиками может увеличиваться или уменьшаться (погашаться). Поэтому в целях раздельного отражения увеличения и уменьшения объекта бухгалтерского учета счет делится на две части в форме двухсторонней таблицы. Левая часть ее называется «дебет», а правая - «кредит». В начале таблицы Дается код и название счета (рис. 5.1 ).
Сумму итога записей всех хозяйственных операций по дебету счета принято называть оборотом по дебету или дебетовым оборотом. Сумму итога записей всех хозяйственных операций по кредиту счета принято называть оборотом по кредиту или кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта учета на определенный момент времени (на начало дня, на первое число месяца, квартала). Существует начальное и конечное сальдо (остаток). Начальный остаток по конкретному счету равен сумме соответствующей статьи баланса на начало отчетного периода, а конечный остаток выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называются открытием счета . Счет закрыт, когда его остаток на конец отчетного периода равен нулю.
В зависимости от получения показателей о средствах или источниках образования средств счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Активные счета - это счета, на которых ведется учет средств (имущества, активов) предприятия. Активные счета открываются на основании статей актива баланса. Активные счета характеризуются следующими признаками:
1. В активном счете остаток или сальдо отражается всегда в дебете. Кредитовое сальдо в активном счете свидетельствует о допущенной ошибке.
2. Поступление средств на предприятие (увеличение активного счета) отражается по дебету, а выбытие средств (уменьшение активного счета) отражается по кредиту.
3. Увеличение значения в кредите активного счета приводит к уменьшению значения в дебете счета.
Таким образом, в активном счете по дебетовой (левой) стороне отражаются начальный и конечный остаток - операции по увеличению средств предприятия - а по кредитовой (правой) стороне - операции, отражающие уменьшение средств. Используя обозначения приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка активного счета:
СКд = СНд + Од - Ок.
Пример. Допустим, на складе предприятия на 1.09.200Х г. было материалов на сумму 30 000 руб. В течение сентября от поставщиков поступило материалов сначала на сумму 12 000 руб., а потом на сумму 15 000 руб. На нужды производства было отпущено материалов на 44 000 руб., на ремонт оборудования было использовано материалов на сумму 10 000 руб. В конце месяца на склад были оприходованы возвратные отходы, стоимостью 2 000 руб. Необходимо определить конечный остаток по счету «Материалы».
Пассивные счета - это счета, на которых ведется учет источников формирования имущества предприятия (пассивов). Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса. Пассивные счета характеризуются следующими признаками:
1. В пассивном счете остаток или сальдо отражается всегда в кредите. Дебетовое сальдо в пассивном счете свидетельствует о допущенной ошибке.
2. Увеличение источника средств предприятия (увеличение пассивного счета) отражается по кредиту, а уменьшение источника средств (уменьшение пассивного счета) отражается по дебету.
3. Увеличение значения в дебете пассивного счета приводит к уменьшению значения в кредите счета.
Таким образом, в пассивном счете по кредитовой (правой) стороне отражаются начальный и конечный остаток, операции по увеличению источников имущества предприятия, а по дебетовой (левой) стороне - операции, отражающие уменьшение источников формирования имущества. Используя обозначения, приведенные в схеме, можно записать формулу выведения конечного остатка пассивного счета:
СКк = СНк + Ок - Од.
Пример. Допустим, на 1.09.200Х г. задолженность перед поставщиками составляла 45 000 руб. В течение месяца она увеличилась на 11 000 руб. (10 сентября) и 5 000 руб. (27 сентября). Предприятие оплатило за сентябрь счета поставщиков на суммы: 23 000 руб., 10 000 руб., 4 000 руб., 18 000 руб. Определите конечный остаток по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расположение сальдо (в дебете или кредите счета) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассивов налицо противоположная картина: пассивы располагаются на правой стороне баланса, следовательно, сальдо на счетах пассивов (и соответственно увеличение) должно помещаться на правой стороне счета, т.е. по кредиту.
Два правила записи хозяйственных операций сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:
- чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне счета (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе;
- чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.
Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой - к пассивам. Так, на счете 75 «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность предприятия перед его владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).
Активно-пассивные счета имеют одновременно два остатка (рис. 5.6 ). Это явление называется развернутым сальдо . При составлении баланса дебетовое сальдо следует показывать в активе, а кредитовое - в пассиве.
В такой схеме конечные остатки исчисляются, исходя из природы активного и пассивного счетов:
СКд = СНд + Оддз - Окдз и СКк = СНк + Оккз - Одкз.
В практике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо по активно-пассивному счету можно исчислить только в случае детализации учетных записей.
Почти столетие назад П. Герснер считал недопустимым сальдирование дебиторской и кредиторской задолженности (т.е. сведение развернутого сальдо в одно), так как терялся экономический смысл хозяйственных операций и их влияние на учитываемые объекты. Тем более это неоправданно в условиях рынка. По всей вероятности, у активно-пассивных счетов нет будущего.
Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. В общем, взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса проявляется в следующем:
- Статьи баланса соответствуют названиям бухгалтерских счетов.
- Подобно сторонам бухгалтерского баланса (актив и пассив) счета делятся на активные и пассивные.
- Бухгалтерские счета в начале отчетного периода открываются на основании статей бухгалтерского баланса записями начальных остатков, в конце отчетного периода на основании конечных остатков по счетам составляется бухгалтерский баланс.
Природа экономических явлений объяснима объективными за конами естествознания, согласно которым ничего не возникает из ничего, материя переходит из одного состояния в другое. Так и экономике: любой хозяйственный факт имеет два адреса: изменения одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую ж величину другого объекта. Например, при поступлении от покупателей денег на расчетный счет предприятия увеличивается сумма денег на расчетном счете и уменьшается дебиторская задолженность покупателей.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются помощью двойной записи. Двойная запись - это метод отражения суммы отдельной хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета.
Счета, затрагиваемые в одной хозяйственной операции методом войной записи, принято называть корреспондирующими счетами , а связь между счетами - корреспонденцией счетов . Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетами 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие. Так, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», исходя из своей экономической сущности не может корреспондировать со счетом 80 «Уставный капитал», а счет 01 «Основные средства» - со счетом 42 «Торговая наценка» и т.д.
Саму запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции счетов называют бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Бухгалтерская проводка, составленная на основании хозяйственной операции «Материалы на сумму 12 тыс. руб. поступили в основное производство», выглядит следующим образом:
пример">корреспонденцией счетов . Бухгалтерская проводка - это запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета или, другими словами, указание корреспонденции. В бухгалтерской проводке сумма хозяйственной операции согласно принципу двойной записи показывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого.
Логика составления бухгалтерских проводок довольно проста. Для удачного решения этой проблемы необходимо иметь под рукой План счетов бухгалтерского учета и уметь в нем ориентироваться, внимательно прочитать содержание хозяйственной операции (изучить первичный документ) и понять ее экономический смысл, четко знать, какие счета бухгалтерского учета являются активными, а какие - пассивными, а также помнить об их различиях.
Рассмотрим порядок составления бухгалтерской проводки на примере. Выполнена хозяйственная операция: «Работникам предприятия из кассы выдана заработная плата на сумму 340 000 руб.».
1. Определяем экономический смысл операции. Если из кассы выдана заработная плата, то, следовательно, денежные средства в кассе уменьшаются. С другой стороны, выдача заработной платы означает погашение (уменьшение) долга предприятия перед работниками по заработной плате.
2. Определим по Плану счетов, на каких счетах учитываются интересующие нас объекты бухгалтерского наблюдения. Для начала прочитаем названия разделов Плана счетов. Опираясь на названия разделов, выберем те, в которых могут находиться интересующие нас счета. Найдем раздел V «Денежные средства» и раздел VI «Расчеты». В них отыщем счета: 50 «Касса» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. Определим, какие это счета (активные/пассивные). Счет 50 «Касса» является оборотным средством предприятия, следовательно, имуществом. А имущество предприятия отражается на активных счетах Таким образом, счет 50 «Касса» является активным. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» характеризует задолженность предприятия перед работниками по выплате заработной платы. Следовательно, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность. А кредиторская задолженность является привлеченным источником формирования имущества предприятия. Источники формирования имущества отражаются на пассивных счетах. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный.
4. Из п. 1 мы знаем, что в данной хозяйственной операции происходит уменьшение кассы и уменьшение долга предприятия по выплате зарплаты. Вспоминая признаки и схематическое изображение активных и пассивных счетов, можем составить бухгалтерскую проводку. Уменьшение активного счета (50 «Касса») производится по кредиту, а уменьшение пассивного счета (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») происходит по дебету. Отсюда вытекает запись:
пример">простых проводках участвуют только два бухгалтерских счета (см. пример выше). В сложных проводках участвуют более двух счетов. При этом один счет дебитуется (кредитуется), а другие (корреспондирующие с ним) - кредитуются (дебитуются) на частные суммы, дающие в итоге ту же общую сумму.
Пример. Списаны с расчетного счета денежные средства для погашения задолженности перед поставщиками на сумму 120 000 руб. и погашение задолженности по краткосрочному банковскому кредиту - 140 000 руб.
По данным хозяйственным операциям можно составить одну сложную бухгалтерскую проводку:
формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f9.gif" border="0" align="absmiddle" alt="
С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты. В зависимости от объекта бухгалтерского наблюдения в аналитическом учете, помимо денежного измерителя, применяют натуральные и трудовые измерители.
Измерители - это единицы измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется Денежный измеритель, который позволяет получить обобщенные показатели.
Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, килограммы, литры и т.п.
Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.
Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления служат трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.
Синтетический учет дает обобщенную информацию об учитываемом объекте, а аналитический учет призван обеспечить руководство более детальной, конкретной информацией об исследуемом объекте.
Для управления предприятием необходима сводная и более подробная информация. Например, для выплаты заработной платы администрации предприятия необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.
Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676).
Синтетические счета расположены в Плане счетов с левой стороны. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».
К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества.
На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета - это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.
Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах - на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.
Существуют два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:
- Количественно-суммовые , в которых используются натуральные и стоимостной показатели.
- Контокоррентные , в которых используется только стоимостной показатель.
Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и т.п. счетам. Контокоррентные ведомости составляются по счетам учета расчетов, по денежным средствам, по фондовым и т.п. счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.
Пример. Издательство выпускает брошюры и книги: художественную, экономическую литературу и путеводители. Экономическая литература и путеводители выпускаются в виде брошюр, художественная литература - в виде книг в жестком переплете. Из книг выпускаются: В. Шекспир «Комедии» и Б. Пастернак «Избранное». Из брошюр выпускаются: «Путеводитель по Испании», «Путеводитель по Сейшельским островам», Е.А. Русакова «Учет основных: средств».
Готовую продукцию издательство отражает по счету 43 «Готовая продукция» (счет 43 - счет первого порядка). К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета (счета второго порядка): 43.1 - «Книги», 43.2 - «Брошюры». В разрезе субсчета 43.1 «Книги» открывается аналитический счет 43.1-1 «Художественная литература» (счет третьего порядка). В случае принятия решения выпускать, например, словари в жестком переплете в Рабочий план счетов необходимо будет включить аналитический счет третьего порядка 43.1-2 «Словари». Далее аналитический учет содержит счета четвертого порядка, которые совпадают с названиями выпускаемых изданий: 43.1-1.1 - В. Шекспир «Комедии», 43.1-1.2 - Б. Пастернак «Избранное». В разрезе субсчета 43.2 «Брошюры» открываются аналитические счета третьего порядка: 43.2-1 «Экономическая литература» и 43.2-2 «Путеводители». Таким образом, 43.2-1.1 - Е.А. Русакова «Учет основных средств», 43.2-2.1 - «Путеводитель по Испании», 43.2" 2.2 - «Путеводитель по Сейшельским островам». Это аналитические счета четвертого порядка. Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» выглядит следующим образом:
Пусть издательство печатает свою продукцию на Тверском и на Можайском полиграфкомбинатах. В синтетическом учете для отражения расчетов по предоставленным полиграфическим услугам открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Издательство ведет строительство производственного помещения с привлечением строительной организации «Вест», расчеты с которой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также издательство покупает оргтехнику у фирм «Hewlett Packard» и «Compaq», которые являются для издательства поставщиками. Таким образом, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны быть открыты субсчета 60.1 «Поставщики», 60.2 «Подрядчики». К субсчету 60.1 «Поставщики» открываются аналитические счета третьего порядка: 60.1-1 «Полиграфические услуги» и 60.1-2 «Расчеты за поставку имущества». Аналитические счета четвертого порядка детализируют счета третьего порядка: 60.1-1.1 «Тверской полиграфкомбинат»; 60.1 -1.2 «Можайский полиграфкомбинат»; 60.1 -2.1 «Hewlett Packard»; 60.1-2.2 «Compaq». К субсчету 60.2 «Подрядчики» открывается аналитический счет третьего порядка 60.2- 1 строительная организация «Вест».
Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выглядит следующим образом:
По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» составляется количественно-суммовая ведомость (табл. 5.1). По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется контокоррентная ведомость (табл. 5.2 ).
Таблица 5.1 Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
Код аналитич. учета |
Название |
Ед. измер. |
Фактич. себест. руб. |
Сальдо на 1.09.02 |
Обороты за сентябрь |
Сальдо на 1.10.02 |
|||||
Приход на склад |
Отгрузка |
||||||||||
Сумма, руб. |
Сумма, руб. |
Сумма, руб. |
Сумма, руб. |
||||||||
В. Шекспир «Комедии» |
|||||||||||
Б. Пастернак «Избранное» |
|||||||||||
Е.А. Русакова «Учет основных средств» |
|||||||||||
«Путеводитель по Испании» |
|||||||||||
«Путеводитель по Сейшельским островам» |
|||||||||||
Итого: по счету 43 |
Таблица 5.2 Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Код аналитич. учета |
Название поставщика или подрядчика |
Остаток на 1.09.02, руб. |
Обороты за сентябрь, руб. |
Остаток на 1.10.02, руб. |
|||
Дебет (выдан аванс) |
Дебет (погашена задолженность) |
Кредит (акцептован счет) |
Дебет (выдан аванс) |
Кредит (кредиторская задолженность) |
|||
Тверской полиграфкомбинат |
|||||||
Можайский полиграфкомбинат |
|||||||
«Hewlett Packard» |
|||||||
Строительная организация «Вест» |
|||||||
Итого по счету 60: |
Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости есть три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам - итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо - итогу конечных кредитовых сальдо.
Таблица 5.3 Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо - денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.
Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяет сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
Таблица 5.4 Шахматный баланс
По дебету |
|||||||||
Сальдо начальное |
Сальдо конечное |
||||||||
По кредиту |
|||||||||
Сальдо начальное |
|||||||||
Сальдо конечное |
В отличие от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.
Оборотно-сальдовый баланс и шахматный оборотный баланс являются примерами динамических балансов, в которых показываются не только моментальные показатели (остатки по счетам), но и интервальные показатели (обороты по счетам за период). Они имеют важное контрольное значение в бухгалтерском учете и помогают вскрыть ошибки.
Взаимосверка данных синтетического и аналитического учета заключается в следующем:
- Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их синтетическому счету.
- Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.
Для установления общих свойств различных групп счетов, счета бухгалтерского учета группируются по определенным признакам. Это дает возможность их изучить, правильно применять и, что особенно важно, составить оптимальный рабочий план счетов.
Наиболее существенными признаками, по которым производится классификация счетов, являются:
- местонахождение начального и конечного сальдо (или в зависимости от получения показателей о средствах и об источниках средств);
- отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
- степень детализации получаемых показателей;
- экономическое содержание счетов;
- назначение и структура.
По местонахождению начального и конечного остатка счета бывают активные и пассивные. По отношению счетов к бухгалтерскому балансу они делятся на балансовые и забалансовые. По степени детализации получаемых показателей различают счета синтетические и аналитические.
Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: что учитывается на бухгалтерских счетах (информация о каких объектах бухгалтерского наблюдения зафиксирована на счете) и как связан конкретный счет с другими счетами информационной системы бухгалтерского учета. Согласно данной классификации построен Единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов балансовых счетов Единого плана счетов:
- Внеоборотные активы.
- Производственные запасы.
- Затраты на производство.
- Готовая продукция и товары.
- Денежные средства.
- Расчеты.
- Капитал.
- Финансовые результаты.
Классификация счетов по назначению и структуре позволяет выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов.
Классификация счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру синтетических балансовых счетов на счета основные и регулирующие (рис. 5.9 ). На основных счетах отражаются основные показатели, характеризующие объекты бухгалтерского наблюдения и применяемые самостоятельно. Например, на основных счетах может содержаться информация о первоначальной или восстановительной оценке внеоборотного актива.
Регулирующие счета предназначены для корректировки (регулирования) оценки основных счетов. Они употребляются только в паре с основными счетами и самостоятельного значения не имеют, поэтому часто разделение счетов на основные и регулирующие рассматривают в разрезе классификации счетов по самостоятельности применения.
По способу регулирования уточняющие счета делятся на дополняющие и контрарные . На дополняющих счетах регулятив (остаток) находится на той же стороне счета (в дебете или кредите), что и уточняемый показатель на основном счете. Например, регулирующий счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», имеющий регулятив в дебете счета, уточняет активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», который, в свою очередь, в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. В подобных случаях уточненный показатель рассчитывается сложением показателей на основном и регулирующем счетах и показывается единой статьей в бухгалтерском балансе.
На контрарных счетах регулятив располагается на стороне счета, противоположной к показателю на основном счете («контра» от итальянского «против»). В тех случаях, когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя на основном активном счете, уточняющий показатель (регулятив) находится в кредите регулирующего счета, а сам регулирующий счет называется контрактивным (стоящий против счета актива). Иными словами, к контрактивным счетам относятся уточняющие счета, регулирующие основные активные счета. Сами контрактивные счета являются пассивными. К контрактивным счетам относятся счета: 02 «Амортизация основных средств» (уточняет оценку счета 01 «Основные средства», 05 «Амортизация нематериальных активов» (уточняет оценку счета 04 «Нематериальные активы»), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в случае расположения регулятива в кредите счета, (уточняет оценку счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).
Когда контрарный счет предназначен для уточнения показателя в основном пассивном счете, регулятив находится в дебете регулирующего счета - регулирующий контрарный счет называется контрпассивным (стоящим против счета пассива). Контрпассивные счета регулируют показатели основных пассивных счетов, сами при этом являются активными. В действующем Плане счетов контр пассивных счетов нет.
В случаях уточнения оценки основного счета с помощью контрарных счетов из показателя основного счета вычитается регулятив уточняющего счета. В результате в бухгалтерском балансе регулирующий и основной счета показываются единой статьей. Так, путем вычитания из остатка счета 01 «Основные средства» регулятива (остатка) счета 02 «Амортизация основных средств» получаем остаточную стоимость основных средств.
Основные счета по назначению подразделяются на ресурсные и операционные счета (рис. 5.11 ).
Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов предприятия и состоят из:
- имущественных;
- расчетных;
- фондовых.
На имущественных счетах учитывается основная масса имущества хозяйствующего субъекта. К имущественным счетам относятся счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета . На счетах немонетарного имущества отражаются материальные ценности (внеоборотные и оборотные), нематериальные активы. Примерами счетов немонетарного имущества являются счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». На наш взгляд, представляется возможным отнести к счетам немонетарного имущества также счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на нем убытка.
К счетам монетарного (денежного) имущества относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли)».
На имущественных счетах сальдо всегда в дебете, так как они активные. Поступление имущества записывается по дебету счета, а его расход или выбытие - по кредиту.
Фондовые счета предназначены для учета фондов, капитала и резервов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае отражения на счете 84 прибыли, 86 «Целевое финансирование», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Фондовые счета являются пассивными, сальдо в них располагается по кредиту. По кредиту фондовых счетов отражается увеличение капитала (фонда), а по дебету - расходование средств за счет капитала или уменьшение капитала.
Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам организации с юридическими и физическими лицами. Примерами расчетных счетов служат счета шестого раздела Плана счетов «Расчеты»: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Среди расчетных счетов есть как активные (на которых учитывается дебиторская задолженность предприятия), так и пассивные (для учета кредиторской задолженности) а также активно-пассивные. В дебет этих счетов записывают возникновение дебиторской задолженности и погашение кредитов и кредиторской задолженности; в кредит-погашение дебиторской задолженности, возникновение кредиторской задолженности или получение кредитов.
Операционные счета предназначены для учета производственных, хозяйственных и финансовых процессов, определения финансовых результатов и их накопления. К операционным счетам относятся:
- распределительные;
- калькуляционные;
- сопоставляющие.
Распределительные счета используются для накопления отдельных видов затрат и распределения их по отчетным периодам или объектам калькуляции. Они подразделяются на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные) и собирательно-распределительные .
Операционные распределительные по периодам счета предназначены для отнесения ранее понесенных затрат в расходы отчетного периода, а также для включения части незаработанных доходов в доходы отчетного периода. Бюджетно-распределительные счета служат также для распределения расходов на образование резервов на несколько отчетных периодов. Примерами распределительных по периодам счетов являются счета: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». Счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и 98 «Доходы будущих периодов» - пассивные, счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный.
К расходам будущих периодов относится вперед уплаченная арендодателю арендная плата, подписка на периодические издания, расходы, связанные с освоением новой технологии производства, и др. Данные затраты носят единовременный характер в этом отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. Поэтому их следует поэтапно включать в затраты последующих периодов.
Пример. Организация арендует производственное помещение. Стоимость арендной платы составляет 80 000 руб. в месяц. В марте организация оплатила аренду помещения за второй квартал (апрель, май, июнь) в размере 240 000 руб. В бухгалтерском учете организации-арендатора будут сделаны следующие записи:
Таблица 5.5 Учет на распределительном по периодам счете 97 «Расходы будущих периодов»
Начислена вперед арендная плата арендодателю за аренду производственного помещения |
97 «Расходы будущих периодов» |
|||
Перечислена арендодателю начисленная вперед арендная плата |
Субсчет 76 «Расчеты с арендодателем» |
51 «Расчетный счет» |
||
20 «Основное производство» |
97 «Расходы будущих периодов» |
|||
Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца |
20 «Основное производство» |
97 «Расходы будущих периодов» |
||
Уплаченная вперед арендная плата частично включена в затраты отчетного месяца |
20 «Основное производство» |
97 «Расходы будущих периодов» |
Операционные собирательно-распределительные счета служат для отражения в их дебете определенных затрат с целью их последующего распределения по видам продукции (объектам калькуляции) для включения в себестоимость или для списания на расходы на продажу. Примерами собирательно-распределительных счетов являются счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются косвенные расходы, которые невозможно по прямому признаку отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Например, амортизация оборудования и зданий общехозяйственного назначения (оргтехника, вычислительная техника, здания офиса, транспорт руководства предприятия и т.п.), заработная плата административно-управленческого и общепроизводственного персонала, затраты на ремонт и обслуживание производственного оборудования, затраты электроэнергии, расходы на водоснабжение и др. Использование счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» актуально в ситуации, когда предприятие производит более одного вида продукции.
Собирательно-распределительные счета - активные. По дебету этих счетов собираются косвенные затраты, а по кредиту они списываются для включения в себестоимость продукции или в расходы на продажу. На собирательно-распределительных счетах учитываются показатели, относящиеся только к текущему отчетному периоду. Начальное и конечное сальдо собирательно-распределительных счетов отсутствуют, эти счета открываются в течение отчетного периода и закрываются в конце. Поэтому собирательно-распределительные счета называют временными, переменными или транзитными.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается в корреспонденции со счетами затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» и др. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» согласно многовариантности учетной политики может закрываться в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, аналогично закрытию счета 25 «Общепроизводственные расходы», или в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Счет 44 «Расходы на продажу» закрывается в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Причем суммы, отраженные в дебете счета 44 (расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, представительские расходы и др.), могут быть списаны полностью или частично.
Пример. Предприятие производит два вида продукции: А и Б. В октябре прямые расходы по производству продукции А составили 60 000 руб., по производству продукции Б - 40 000 руб. Общепроизводственные расходы в октябре составили 30 000 руб., а общехозяйственные - 15 000 руб. Согласно учетной политике общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально прямым расходам. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются общей суммой на счет 90 «Продажи». Необходимо списать в конце отчетного периода (октября) общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» будет закрыт следующей проводкой:
формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook769/files/f11.gif" border="0" align="absmiddle" alt="
Калькуляционные счета используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) или первоначальной стоимости внеоборотных активов. Примерами калькуляционных счетов являются: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Все калькуляционные счета - активные. По дебету калькуляционных счетов собираются затраты как прямые, так и косвенные; по кредиту показывается себестоимость готовой продукции (первоначальная стоимость внеоборотных активов). По кредиту также может быть показан списанный брак в производстве. Остаток по калькуляционным счетам говорит о незавершенном производстве (незавершенных капитальных вложениях). Калькуляционные счета интересны тем, что сальдо (стоимость незавершенного производства) всегда известно, а оборот по кредиту (себестоимость продукции, первоначальная стоимость) должен рассчитываться.
Пример. Пусть незавершенное производство продукции А на начало месяца было в сумме 4 000 руб. Затраты в течение месяца на производство продукции А составили 78 000 руб. Незавершенное производство на конец месяца было в сумме 22 000 руб. Рассчитайте себестоимость продукции А в отчетном месяце (рис. 5.10 ).
В данном примере себестоимость готовой продукции составит 60 000 руб. Общая формула для расчета себестоимости продукции выглядит так:
Себестоимость = Сн + Од - Ск - брак
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. Они делятся на операционно-результатные и финансово-результатные счета . Сопоставляющие счета - активно-пассивные. Финансовый результат на них определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, поэтому они называются сопоставляющими.
К операционно-результатным счетам относятся счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета являются транзитными, они не имеют начального и конечного сальдо и в конце месяца закрываются. При записи прибыли и доходов операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» являются пассивными, при записи убытков и расходов - активными. Операционно-результатные счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются в корреспонденции с финансово-результатным счетом 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются финансовые результаты предприятия: по кредиту - прибыль, по дебету - убыток. Финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании отчетного года при реформации баланса в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году прибыли делается запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При получении в отчетном году убытка производится обратная запись: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит 99 «Прибыли и убытки» (рис. 5.12 ).
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Счет 90 «Продажи» используется не только для исчисления результата продажи продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого Единым планом счетов предусмотрена структура субсчетов. К счету 90 открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учета выручки от продаж заводят счет 90-1 «Выручка от продаж»; для учета себестоимости проданной продукции - субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции, - субсчет 90-3 «НДС»; акцизов - 90-4 «Акцизы». Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90-9 (в случае убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 31 декабря отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах предприятия (поступления, связанные с продажей внеоборотных активов; проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование кредитов или займов; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; начисление доходов от участия в других организациях и др.). Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца закрывается: при превышении доходов над расходами - корреспонденцией Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 99 «Прибыли и убытки»; при превышении расходов над доходами - корреспонденцией Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Субсчета закрываются только в конце отчетного года, в течение года они служат для накопления данных о прочих доходах и расходах организации. Порядок учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен учету на счете 90 «Продажи».
АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
При использовании предприятием услуг нескольких профессиональных участников рынка, таких как брокеры или организаторы торговли, задача бухгалтерского учета заметно усложняется. Если при отображении всех взаиморасчетов пользоваться только счет #76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то, в конечном счете, будет очень трудно понять какой контрагент нам должен (или мы должны) и сколько: результирующий остаток будет свидетельствовать лишь о том, какова общая сумма взаиморасчетов со всеми контрагентами (таким образом, мы сможем видеть, что являемся нетто-дебиторами или нетто-кредиторами). Но установить из данных расчета взаимоотношения с каждым конкретным кредитором невозможно. Чтобы восстановить эту информацию придется использовать платежные поручения, что является весьма трудоемким процессом. Кроме того, главной целью бухгалтерского учета является наглядное представление результатов финансово-хозяйственной деятельности.
СУБСЧЕТА ВНУТРИ БАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ
Для разрешения этого вопроса законодательством предусмотрено введение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов, каждый из которых представляет собой подраздел счета. Запись ведется следующим образом: 76/1, 76/2, 76/3 и т.д. В отличие от балансовых счетов, нумерация которых ведется строго в соответствии с нормативными актами, нумерация субсчетов зависит от решения бухгалтерии конкретного предприятия. Таким образом, название и количество субсчетов определяется только бухгалтером.
Например:
76/1 - расчеты с брокером "А"
76/2 - расчеты с биржей "Б"
76/3 - расчеты с брокером "В" и т.д.
Открытие субсчета возможно не только для активно-пассивного счета, но и для активного или пассивного при наличии необходимости дополнительной расшифровки (или выделения) имущества или обязательства.
СУБСЧЕТА ВТОРОГО ПОРЯДКА
Если есть необходимость, то существует возможность открытия субсчетов внутри субсчета, что является так называемыми субсчетами второго порядка (иногда и третьего).
Например:
76/1 - расчеты с брокерами
76/1/1 - расчеты с брокером "А"
76/1/2 - расчеты с брокером "В"
76/2 - расчеты биржами
76/2/1 - расчеты с биржей "Б"
76/2/2 - расчеты с биржей "Г"
СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
Иногда в условии отдельных контрагентов (отдельный вид имущества или обязательства) бухгалтерский учет называют аналитическим учетом, поэтому субсчет также уместно называть счетом аналитического учета.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ
Балансовые же счета принято называть синтетическими счетами, а учет и баланс относительно балансовых счетов – синтетическим учетом.
Все субсчета так же, как и балансовые счета, представляются в виде двусторонней таблицы, записи в которую осуществляются по тем же правилам, что и для балансовых счетов.
Необходимо учесть, что внутри каждого типа балансовых счетов могут открываться только субсчета того же типа (внутри активных – активные субсчета, внутри пассивных – пассивные субсчета), кроме активно-пассивных балансовых счетов – внутри них можно открыть субсчета любого тип (активные, пассивные и активно-пассивные). Таким образом, дебетовые остатки всегда будут храниться только на субсчетах активных балансовых счетов, кредитовые остатки – только на субсчетах пассивных балансовых счетов. Из этого можно получить общие остатки активного и пассивного балансовых счетов.
Для активно-пассивных субсчетов это правило не действует, так как на них могут находиться и кредитовые и дебетовые остатки, то есть с разными контрагентами состояние взаиморасчетов разное.
Для получения общего остатка активно-пассивного балансового счета придется отдельно выделить все активные и все пассивные субсчета и отдельно просуммировать дебетовые и кредитовые остатки.
Из-за этого подобные счета могут иметь два остатка – кредитовый и дебетовый.
СВЕРНУТЫЙ ОСТАТОК, РАЗВЕРНУТОЕ САЛЬДО
Свернутым остатком называется разность между большим и меньшим остатками, а развернутым сальдо – оба остатка одновременно. Для каждого из этих случаев в законодательстве предусмотрены свои ситуации использования.
Примером развернутого сальдо может служить случай рассмотренный во втором разделе, который можно найти по строке "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)", показывающий дебетовый остаток #75 "Расчеты с учредителями", и случай в шестом разделе, который находится по строке "Расчеты по дивидендам (75)", демонстрирующий кредитовый остаток того же счета.
Для составления бухгалтерского баланса необходимо все счета разбить на две группы: активные (с дебетовыми остатками) и пассивные (с кредитовыми остатками). Для наглядности обе группы записываются в следующую таблицу с двумя колонками.
Активы (счета с дебетовыми остатками) | Пассивы (счета с кредитовыми остатками) | ||||
№ счета | сумма остатка(тыс. руб.) | № счета | сумма остатка(тыс. руб.) | ||
51 | 33000 | 86 | 13000 | ||
76 | 500 | ||||
ИТОГО: | ИТОГО: |
В левой части, кроме активных счетов, окажется также часть активно-пассивных (так как часть из них имеет дебетовые остатки). В итоге в левой половине таблицы окажутся средства, описывающие имущества предприятия. Имущество составляют финансовые, материальные и нематериальные активы и долги контрагентов в пользу предприятия, то есть дебиторская задолженность. По номерам счетов можно определить, какой вид имущества принадлежит предприятию, а по сумме остатков – его стоимость, то есть количество вложенных в него средств. Аналогично дело обстоит и с правой колонкой таблицы.
АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
С точки зрения структуры имущества предприятия указанная классификация его средств – активы предприятия.
Правая половины таблицы представляет собой все пассивные счета, всегда имеющие кредитовые остатки, и часть активно-пассивных счетов, также имеющая данные остатки.
Получим, что в правой половине таблицы описана структура формирования имущества предприятия, состоящая и собственных источников, заемных средств, долгов в пользу контрагентов, то есть кредиторская задолженность, которая также представляет собой обязательство. Номера счетов, имеющих кредитовый остаток, показывают источники формирования имущества предприятия (было ли оно куплено на средства банковского кредита или же на средства из уставного капитала), суммы же остатков – количество собственных средств предприятия и обязательств, то есть размер денежного объема каждого источника.
ПАССИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
С точки зрения структуры источников формирования имущества предприятия указанная классификация его средств – пассивы предприятия. По сути своей активы и пассивы предприятия представляют собой одни и те же средства, рассмотренные с разных точек зрения (классификация осуществляется двумя разными способами): с материально-вещественной точки зрения – активы, с точки зрения природы происхождения – пассивы. Поэтому сумма всех активов (дебетовые остатки по счетам) равна сумме всех пассивов (кредитовые остатки). Полученное равенство имеет собственное название: основное балансовое равенство.
ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО
Таблица, приведенная выше, еще не является оконченным балансом, но уже похожа на него. Выражение «баланс сходится» означает, что было достигнуто равенство между активами и пассивами. Благодаря этому равенству строго математически доказываются рассуждения о том, что обе стороны баланса являются описанием одних и тех же средств с разных точек зрения.